Касовий метод ПДВ для забудовника: обов'язковість та наслідки

Чи потрібно застосовувати касовий метод?

Касовий метод – це коли дата нарахування ПЗ і відображення ПК виникають за грошима або отриманням/наданням інших видів компенсації (пп. 14.1.266 ПКУ).

Коли застосовується «касовий метод»:

1) Послуги ЖЕКу: постачання тепла, природного газу (крім скрапленого), послуг з його транспортування та/або розподілу, інших ЖКГ-послуг, нарахування плати за абонентське обслуговування): фізособам і бюджетним установам — неплатникам ПДВ, а також ЖЕКам, ОСББ та іншим платникам, які здійснюють збір коштів від таких покупців для подальшого їх перерахування постачальникам (п. 187.10 ПКУ);

2) За операціями з першого постачання житла (об’єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об’єкта незавершеного будівництва/майбутнього об’єкта житлової нерухомості застосовується касовий метод податкового обліку відповідно до підпункту 14.1.266 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу (п. 187.1 ПКУ);

3) Тимчасово до 01.01.2026:                                                                                             

•  постачання, передача, розподіл електроенергії та/або тепла;
• постачання вугілля та/або продуктів його збагачення;                            
•  централізоване водопостачання та водовідведення;                                                   
• нарахування плати за абонентське обслуговування (п. 44 підр. 2 розд ХХ ПКУ);

4) За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб'єкти підприємницької діяльності (підрядники та субпідрядники) можуть (право, а не обов’язок) застосовувати касовий метод (абз. 4 п. 187.1 ПКУ). 

Щодо операцій з першого постачання житла (об’єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об’єкта незавершеного будівництва/майбутнього об’єкта житлової нерухомості застосовується касовий метод податкового обліку відповідно до пп. 14.1.266 ПКУ, тобто це обов’язок платника ПДВ. Але забудовник отримує передоплату на підставі договорів резервування майбутніх об`єктів нерухомості. Тож якщо такий договір має ознаки постачання майбутнього об`єкта житлової нерухомості,  то така операція вписується в правило касового методу. А якщо не містить ознаки постачання, то не вписується. Тож тут потрібно аналізувати конкретний договір постачання.

Що стосується договорів підряду, на наш погляд, замовник не зобов’язаний застосовувати касовий метод ПДВ. У цьому переліку немає замовників будівництва.

Але для уникнення непорозумінь з податковою службою радимо отримати індивідуальну податкову консультацію.

Які наслідки можуть бути, якщо ТОВ не застосовуватиме касовий метод?

Якщо платник ПДВ зобов’язаний застосовувати касовий метод, але не застосовував його, це може призвести до неправильного визначення податкових зобов’язань і податкового кредиту у декларації з ПДВ, може призводити до недоплати ПДВ, або до зайвої сплати ПДВ. Податкові накладні можуть виписуватися не на дату виникнення податкового зобов’язання, відтак вважатиметься, що податкова накладна не виписана.

За ці помилки ПКУ передбачені різні види штрафних санкцій. Тож спершу потрібно аналізувати конкретну ситуацію і дивитися, які конкретно помилки допущені і які санкції будуть за ці помилки.