Купівля – продаж транспортного засобу в рамках дії тимчасової пільги з ПДВ

Нормами пп. 64 підр.2 розділу ХХ ПКУ регламентована тимчасова пільга з ПДВ: до 1 січня 2026 року звільняються від оподаткування ПДВ операції із

• ввезення на митну територію України та 
• постачання на митній території України транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним чи декількома), що класифікуються в товарній підпозиції 8701 24 (виключно сідельні тягачі для автомобільних напівпричепів), у товарних підкатегоріях 8703 80 10 10, 8703 80 90 10, 8704 60 00 00 згідно з УКТ ЗЕД (в тому числі вироблених в Україні).

Тобто мова йде про те, що абсолютно всі операції із імпорту та купівлі на внутрішньому ринку України таких транспортних засобів із вищезазначеними товарними підпозиціями у вказаних підкатегоріях будуть мати пільгу з ПДВ аж до кінця 2025 року. Незалежно від того, хто саме купує, за якою вартістю, який за рахунком це буде перепродаж цих транспортних засобів – всі постачання таких транспортних засобів будуть мати тимчасову пільгу з ПДВ допоки чинне законодавство таку пільгу регламентує.

При наступному продажу такого автомобіля ще до кінця 2025 року буде діяти ця пільга і ПДВ нараховуватися і сплачуватися в рамках такого продажу не буде. Якщо продаж автомобіля буде здійснюватися уже в 2026 році (коли ця пільга діяти не буде, за умови, що її не пролонгують), ставка ПДВ по такому продажу буде становити 20% в загальному порядку.

А якщо в подальшому даний транспортний засіб буде продаватися за ціною, нижчою за ціну його придбання чи нижчий за його залишкову вартість, чи потрібно нараховувати ПДВ на таку різницю і складати другу податкову накладну?

Дивимося відповідь ДПС на схоже питання в ЗІР (101.16): «Чи складається податкова накладна на суму перевищення ціни придбання товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання у разі здійснення платником податку операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ, за ціною, яка нижча за ціну їх придбання?».

ДПС відповідає, що у разі здійснення платником податку операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ, за ціною, яка нижча за ціну їх придбання, на суму перевищення ціни придбання над ціною постачання таких товарів/послуг додаткового нарахування податкових зобов’язань не здійснюється. При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ, за ціною, нижчою за ціну їх придбання, платник податку на дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ складає одну податкову накладну виходячи із фактичної ціни постачання таких товарів/послуг.

Навіть попри те, що фактична сума ПДВ до сплати по такому постачанню дорівнює нулю, такі операції зобов’язують формувати і реєструвати ПН. Оформлення ПН на пільговані операції мають свої особливості.

Надзвичайно важливо пам’ятати, що здійснювані пільговані операції мають бути відображені в ряд.5 декларації з ПДВ в обов’язковому порядку і розшифровуються в табл.2 додатку Д4. Заповнення ряд.5 декларації з ПДВ своєю чергою тягне за собою обов’язок здійснення пропорційного розподілу ПДВ в рамках дії ст.199 ПКУ. 

Висновки:

• Тимчасова пільга з ПДВ: До 1 січня 2026 року операції з імпорту та постачання електричних транспортних засобів (за винятком окремих категорій, визначених УКТ ЗЕД) звільняються від ПДВ, незалежно від вартості, покупця чи кількості перепродажів; 
• Ставка ПДВ при продажу: Якщо продаж автомобіля відбувається до кінця 2025 року, ПДВ не нараховується (діє пільга). Після 2025 року (за умови непролонгації пільги) застосовується стандартна ставка ПДВ 20%; 
• Продаж нижче залишкової вартості: При пільговому постачанні за ціною, нижчою за ціну придбання, додаткова податкова накладна на різницю не складається, ПДВ не нараховується, але податкова накладна оформлюється з фактичною ціною та відображається в декларації з ПДВ (ряд. 5, додаток Д4).