ПДВ на електронні послуги від зареєстрованого за ст. 208-1 ПКУ нерезидента у 2026 році: коли діє ст. 208? (аудіоверсія)

Так, за періоди до 10.07.2026 р. компанія була зобов'язана самостійно нарахувати ПДВ і подати Розрахунок, а з 10.07.2026 р. – зобов'язана складати податкові накладні на такі послуги. Реєстрація нерезидента платником ПДВ за ст. 208-1 ПКУ на відносини з отримувачем – юридичною особою жодним чином не впливає: до таких операцій застосовується інший, самостійний механізм – ст. 208 ПКУ.

Особливості оподаткування електронних послуг нерезидента для юридичних осіб

Пунктом 208-1.1 ПКУ прямо визначено сферу дії цієї статті: вона встановлює правила оподаткування електронних послуг «у разі постачання таких послуг фізичній особі, у тому числі фізичній особі – підприємцю, яку не зареєстровано як платника податку». Тобто реєстрація нерезидента платником ПДВ за ст. 208-1 («податок на Google») і нарахування ним податку стосуються виключно постачання кінцевим споживачам – фізичним особам і неплатникам-ФОП. На постачання послуг юридичній особі-резиденту ця стаття не поширюється незалежно від того, зареєстрований нерезидент за ст. 208-1 чи ні.

Важливо розуміти межі цього винятку: він застосовується вузько – лише до електронних послуг, які отримує ФОП-неплатник ПДВ від нерезидента, зареєстрованого за ст. 208-1. Це прямо випливає з того, що п. 208.1 ПКУ охоплює «особу, яку зареєстровано як платника податку» (незалежно від її організаційної форми), або «будь-яку іншу юридичну особу-резидента» – тобто саме юридичну особу, а не фізичну особу-підприємця, яка не є платником ПДВ. Отримувач-юридична особа під цей вузький виняток не підпадає в жодному разі.

Правила оподаткування послуг від нерезидента в B2B-сегменті

Пунктом 208.1 ПКУ встановлено правила оподаткування постачання послуг особою-нерезидентом, яку не зареєстровано як платника податку, – «особі, яку зареєстровано як платника податку, чи будь-якій іншій юридичній особі-резиденту». Ця умова про незареєстрованість нерезидента стосується загальної процедури реєстрації платником ПДВ: реєстрація за спеціальною, обмеженою за призначенням процедурою ст. 208-1 (виключно для B2C-постачання електронних послуг фізичним особам і неплатникам-ФОП) не є реєстрацією за загальною процедурою і, відповідно, не виводить нерезидента з-під дії ст. 208 щодо його операцій з юридичними особами. Норма п. 208.1 охоплює отримувачів – юридичних осіб як таких – незалежно від наявності у них статусу платника ПДВ на момент отримання послуги, і саме вона застосовується до відносин з нерезидентом, коли отримувач є українською юридичною особою. Тому те, що нерезидент окремо зареєстрований за ст. 208-1 для цілей B2C-постачання, не звільняє отримувача-юрособу від виконання функцій податкового агента за ст. 208 ПКУ.

Обов'язки до реєстрації платником ПДВ (до 10.07.2026 року)

Поки компанія-отримувач не була платником ПДВ, вона все одно зобов'язана була самостійно нарахувати ПДВ за ставкою 20% на вартість отриманих електронних послуг на дату першої події (оплата або підписання акта/отримання інвойсу) та подати «Розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами» за відповідний календарний місяць, із сплатою нарахованої суми до бюджету.

Обов'язки після реєстрації платником ПДВ (з 10.07.2026 року)

За послугами з першою подією до 10.07.2026 податкові накладні не складаються – операції вже закриті поданим Розрахунком, і сформувати за ним податковий кредит не можна (право на нього дає лише зареєстрована ПН). За послугами з першою подією після 10.07.2026 складання й реєстрація податкової накладної за п. 208.2 ПКУ обов'язкові, з одночасним відображенням суми в декларації в складі податкових зобов'язань (рядок 6) і, за умови своєчасної реєстрації, податкового кредиту (рядок 13) у тому самому періоді.

Детальніше ми писали про це в публікаціях: 

• Дата складання ПН при імпорті послуг з передоплатою у 2026 р.: роз'яснення ДПС та коментар від редакції
• Відображення ПДВ за Google у 2026 році: податковий кредит, рядки декларації та додатки

Висновки

• Стаття 208-1 ПКУ діє виключно для постачання послуг фізособам і неплатникам-ФОП, тому при роботі з юридичною особою завжди застосовується стаття 208 ПКУ (незалежно від ПДВ-статусу резидента);
• До 10.07.2026 р. юрособа мала нарахувати 20% ПДВ за першою подією та подати Розрахунок для неплатників ПДВ зі сплатою податку до бюджету;
• З 10.07.2026 р. на нові операції обов'язково складається та реєструється ПН з одночасним відображенням зобов'язань і податкового кредиту; на операції, що відбулися до реєстрації, ПН не складаються і кредит за ними не виникає. Пп. 208.2 ПКУ обов'язкові, з відображенням у складі ПЗ і ПК у тому самому періоді.