Податкові зобов’язання та податковий кредит
Нагадаємо, що отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує ПДВ за основною ставкою податку або за ставкою 7 % для послуг, визначених абзацами четвертим - шостим пп. "в" п. 193.1 ПКУ, на базу оподаткування, визначену згідно з п. 190.2 ПКУ (п. 208.2 ПКУ).
Відображення податкових зобов’язань за такими послугами у рядку 1.1 декларації з ПДВ є помилковим. Цей рядок призначений для операцій з постачання товарів та послуг на митній території України, які здійснює сам платник податку.
Податкові зобов’язання за послугами, отриманими від нерезидента на митній території України та оподатковуваними за ставкою 20%, слід відображати у рядку 6.1 декларації з ПДВ.
Якщо ж такі зобов’язання були відображені в ряд. 1.1 то потрібно подати уточнюючі розрахунки до відповідних декларацій та виправити помилку.
Сума податкового кредиту за самостійно складеною та зареєстрованою податковою накладною на послуги нерезидента (з умовним ІПН «500000000000» та типом причини «14») відображається у рядку 13.1 декларації (за ставкою 20%) відповідно до п. 208.2 ПКУ.
Податковий кредит, сформований за операціями з отримання послуг від нерезидента та відображений у рядку 13.1 декларації, не підлягає розшифруванню в додатку 1 (Д1). У таблиці 2.2 додатка 1 (Д1) відображаються лише коригування такого податкового кредиту на підставі розрахунків коригування. При звичайному отриманні послуг від нерезидента додаток 1 (Д1) за такими операціями не заповнюється.
В якому періоді відображати податковий кредит
Відповідно до п. 198.6 ПКУ, якщо платник податку не включив до податкового кредиту суму ПДВ на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної у відповідному звітному періоді, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.
Однак до податкової накладної, оформленої на послуги від нерезидента цю норму не можна застосовувати.
Адже відповідно до пп. «г» п. 201.11 ПКУ підставою для нарахування сум ПДВ, що відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної, є зокрема податкова накладна, складена платником податку відповідно до п. 208.2 ПКУ та зареєстрована в ЄРПН.
Враховуючи викладене, отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, у разі:
- своєчасної реєстрації податкової накладної в ЄРПН має в цьому ж періоді відобразити і податковий кредит;
- реєстрації податкової накладної в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації відображає податковий кредит - в періоді реєстрації відповідної податкової накладної в ЄРПН.
Якщо податкові декларації за вказані періоди вже були подані, то для включення відповідних сум у податковий кредит потрібно подати уточнюючі розрахунки до таких декларацій.
Висновки:
- Податкові зобов’язання за послугами, отриманими від нерезидента на митній території України, слід відображати у рядку 6.1 декларації з ПДВ.
- Податковий кредит за такими послугами відображається у рядку 13.1 декларації. В додатках до декларації такі суми не відображаються.
- Податковий кредит можна показувати лише декларації з ПДВ того періоду, коли виникли податкові зобов’язання.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
