Це питання дійсно є дискусійним, оскільки норми Податкового кодексу України прямо не врегульовують порядок обрахунку 12-місячного обсягу операцій для осіб, які переходять зі спрощеної системи на загальну.
Згідно з пп. 181.1 ПКУ, обов'язок зареєструватися платником ПДВ виникає, якщо загальний обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців перевищив 1 млн грн. Водночас платники єдиного податку першої – третьої групи прямо виведені з-під дії цього правила: доки особа перебуває на спрощеній системі, перевищення мільйонного порогу не тягне за собою обов'язкової ПДВ-реєстрації. Це кореспондує і з пп. 3 пп. 297.1 ПКУ, яким платників ЄП звільнено від нарахування, сплати та звітування з ПДВ (за винятком добровільного обрання ставки 3% для третьої групи).
Ситуація змінюється з переходом на загальну систему оподаткування. Тут застосовується пп. 183.4 ПКУ, який зобов'язує особу, що переходить зі спрощеної системи на сплату інших податків, за умови відповідності критеріям пп. 181.1 ПКУ подати реєстраційну заяву не пізніше 10 числа першого місяця переходу. Оскільки жодна з цих норм не містить прямої вказівки, чи виключаються з розрахунку обороти періоду перебування на єдиному податку, і виникла розбіжність у правозастосуванні.
Позиція податкового органу зводиться до того, що обов'язок щодо реєстрації прив'язується до дати переходу на загальну систему, однак сам 12-місячний обсяг операцій обчислюється за весь попередній період, включно з тим часом, коли особа була платником ЄП. Ця позиція викладена, зокрема, у консультації в «ЗІР» (категорія 101.02) та в численних індивідуальних податкових консультаціях. По суті, контролюючий орган розмежовує момент фактичного досягнення граничного обсягу (який може настати ще під час перебування на єдиному податку) і момент виникнення обов'язку щодо реєстрації (який настає лише після переходу на загальну систему).
Натомість Верховний Суд послідовно застосовує інший, системний підхід до тлумачення пп. 181.1 ПКУ: раз особа під час перебування на єдиному податку була звільнена від механізму обов'язкової реєстрації, то й операції, здійснені в цей період, не повинні включатися до розрахунку обороту після переходу на загальну систему. Цей підхід закріплено у постановах ВС від 26.02.2019 у справі №814/4461/13-а, від 05.09.2019 у справі №813/8772/14, від 16.10.2019 у справі №1340/4383/18 та від 17.08.2022 у справі №560/8206/20. Його підтримують і суди першої інстанції — наприклад, Чернівецький окружний адміністративний суд у рішенні від 05.06.2024 у справі №600/1477/24-а визнав, що розрахунок обороту слід починати саме з дати переходу на загальну систему (у тій справі — з 01.04.2022), незважаючи на те, що право на єдиний податок платник втратив через порушення умов застосування спрощеної системи. Аналогічний підхід простежується і в актуальній практиці 2025 року — у справах №480/7278/24 (Сумський ОАС) та №280/7605/25 (Запорізький ОАС, рішення від 16.12.2025).
З практичної точки зору варто зважити на два сценарії. Якщо перехід на загальну систему лише планується і платник не готовий до потенційного спору з контролюючим органом, розумніше орієнтуватися на консервативний підхід ДПС — тобто враховувати повний оборот за 12 місяців, включно з періодом перебування на єдиному податку, і за потреби вчасно подати реєстраційну заяву. Якщо ж податковий орган уже здійснив донарахування ПДВ, включивши до розрахунку обороти періоду єдиного податку, платник має суттєві аргументи для оскарження такого рішення, спираючись на стійку й одноманітну практику Верховного Суду.
Наразі законодавець не усунув цю прогалину: ні пп. 181.1, ні ст. 183 ПКУ не містять прямої відповіді на питання про включення операцій періоду єдиного податку до 12-місячного обсягу. Допоки відповідні уточнення не внесені, ризик спору з контролюючим органом залишатиметься актуальним для кожного платника, який здійснює такий перехід.
Читайте також: Перехід з єдиного податку на загальну систему оподаткування: як враховувати дохід для реєстрації платником ПДВ
Висновки
- ПКУ не містить прямої норми щодо врахування чи виключення оборотів періоду перебування на єдиному податку при обчисленні 12-місячного обсягу для цілей обов'язкової ПДВ-реєстрації після переходу на загальну систему, що і породжує спір;
- ДПС наполягає на врахуванні повного обороту за 12 місяців, включно з періодом єдиного податку, тоді як Верховний Суд у низці постанов (2019–2022 рр.) та суди нижчих інстанцій у справах 2024–2025 років послідовно виключають такі операції з розрахунку;
- До внесення відповідних змін у ПКУ платникам варто зважувати ризики: для уникнення спору доцільно орієнтуватися на позицію ДПС, а у разі донарахування ПДВ — використовувати сформовану практику Верховного Суду як підставу для оскарження.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
