Донарахування ПДВ при списанні основних засобів у 2026 році: база з урахуванням амортизації (аудіоверсія)

Базою для донарахування податкових зобов'язань з ПДВ є 19 700 грн, а не 20 000 грн. Балансова вартість визначається на момент ліквідації – тобто вже з урахуванням амортизації, нарахованої за місяць вибуття об'єкта.

Правова підстава

Пунктом 189.9 ПКУ встановлено: якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації (див. роз'яснення ДПС у ЗІР, категорія 101.06). Оскільки на об'єкт, що ліквідується, амортизація нараховується включно за місяць вибуття (і припиняється лише з наступного місяця), «момент ліквідації» настає вже після відображення в обліку амортизації за серпень. Тому мінімальна база оподаткування визначається як 20 000 – 300 = 19 700 грн.

Застереження щодо методу амортизації

Наведений розрахунок (нарахування повної суми амортизації за місяць вибуття) коректний для стандартних методів амортизації – прямолінійного, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивного. Якщо ж підприємство застосовує виробничий метод амортизації, розрахунок інший: за абз. 4 п. 29 НП(С)БО 7 нарахування амортизації в цьому разі припиняється не з наступного місяця, а з дати, наступної за датою вибуття об'єкта. Це означає, що суму амортизації за серпень слід визначати не як повний місяць, а пропорційно фактичному обсягу продукції (робіт, послуг), виробленому з використанням об'єкта до 15.08 включно. У цьому разі сума 300 грн і, відповідно, база оподаткування ПДВ можуть відрізнятися від наведеного нижче розрахунку – підсумкову цифру потрібно визначати за фактичними показниками виробітку.

Розрахунок суми податкових зобов'язань: 19 700 грн (мінімальна база) × 20% = 3 940,00 грн – саме цю суму ПДВ потрібно нарахувати і відобразити в податковій накладній, складеній на умовне постачання за пп. 189.9 ПКУ.

Бухгалтерські проведення

1. Нарахування амортизації за серпень (місяць вибуття):

• Дт 91 (92, 93, 94 – залежно від призначення об'єкта);
• Кт 131 «Знос основних засобів» – 300,00 грн.

2. Списання суми зносу, накопиченого за весь строк експлуатації об'єкта:

• Дт 131 «Знос основних засобів»;
• Кт 10 «Основні засоби» – на суму накопиченого зносу.

3. Списання залишкової вартості об'єкта на витрати:

• Дт 976 «Списання необоротних активів»;
• Кт 10 «Основні засоби» – 19 700,00 грн.

4. Нарахування податкових зобов'язань з ПДВ (умовне постачання за пп. 189.9 ПКУ):

• Дт 976 «Списання необоротних активів»;
• Кт 641 «Розрахунки за податками» (субрахунок «ПДВ») – 3 940,00 грн.

Детальніше документальне оформлення та облік списання основних засобів за НП(С)БО ми розглядали в публікації: Списання основних засобів у 2026 році (документальне оформлення та облік за НП(С)БО).

Висновки

• Базою для ПДВ при самостійній ліквідації основних засобів є залишкова вартість на дату вибуття — з урахуванням амортизації за поточний місяць (або за фактом виробітку при виробничому методі);
• База оподаткування становить 19 700 грн (20000 - 300), а сума зобов'язань з ПДВ — 3 940,00 грн (19700 х 20%);
• Проводки: Дт 91/92/93/94 – Кт 131 (амортизація за серпень); Дт 131 – Кт 10 (списання зносу); Дт 976 – Кт 10 (списання залишкової вартості); Дт 976 – Кт 641/ПДВ (нарахування ПДВ).