Утилізація оплаченого нерезидентом товару у 2026 році: ПДВ, документи та ризики (аудіоверсія)

Документальне оформлення списання та утилізації

Прострочений харчовий ароматизатор є небезпечним або непридатним до споживання продуктом, який не може надалі використовуватися за призначенням чи реалізовуватися. Відповідно до вимог Закону України «Про основні принципи та вимоги до безпечності та якості харчових продуктів» №771/97-ВР та Закону України «Про управління відходами» такий товар підлягає обов'язковому вилученню з обігу, списанню та передачі на утилізацію чи видалення. 

Для документального підтвердження операції необхідно оформити

Документи щодо відносин із нерезидентом

• письмову відмову покупця від отримання товару та згоду на його утилізацію;
• додаткову угоду до ЗЕД-контракту про припинення зобов’язання з поставки та врегулювання подальшої долі отриманого авансу (припинення зобов’язання/прощення боргу за домовленістю сторін). 

Внутрішні документи підприємства

• документи, що підтверджують закінчення строку придатності та неможливість подальшого використання товару (сертифікати якості, маркування, акти лабораторних досліджень за наявності);
• матеріали інвентаризації: відповідно до абз. 5 п. 7 розд. І Положення №879 проведення інвентаризації є обов’язковим на день встановлення факту псування (закінчення строку придатності) цінностей;
• рішення уповноваженої комісії та наказ керівника про списання товару і передачу його на утилізацію;
• акт списання запасів із зазначенням найменування, кількості, облікової вартості та причини списання.

Документи щодо утилізації

• договір із суб’єктом господарювання, який здійснює відповідні операції з управління відходами (якщо відходи ароматизатора за класифікацією належать до небезпечних — виключно з ліцензованим суб'єктом);
• документ про передачу відходів (акт приймання-передачі відходів, ТТН тощо);
• акт наданих послуг та/або звіт (довідка), що підтверджує фактичне знешкодження, спалювання чи інше передбачене законодавством видалення відходів.

ПДВ при списанні ароматизатора

Якщо ароматизатор (або сировина для його виготовлення) був придбаний з ПДВ і списується у зв’язку із закінченням строку придатності, він не може бути використаний у господарській діяльності. Відповідно, підприємство зобов'язане нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання з ПДВ згідно з пп. «г» п. 198.5 ПКУ. Якщо ж товар було придбано без ПДВ (наприклад, у неплатника або за пільгою), обов'язку нарахування зобов'язань за п. 198.5 ПКУ не виникає.

База оподаткування визначається відповідно до п. 189.1 ПКУ:

• для придбаних товарів — виходячи з вартості їх придбання;
• для власно виготовленої продукції — виходячи з вартості товарів/послуг, придбаних з ПДВ, які були фактично використані у процесі виробництва списаного ароматизатора.

Не пізніше останнього дня звітного періоду, в якому оформлено списання, підприємство складає зведену податкову накладну з типом причини «13» («Складена у зв'язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності») та умовним ІПН отримувача «600000000000». Зареєструвати таку зведену ПН в ЄРПН слід протягом 20 календарних днів, що настають за останнім днем місяця її складання. 

Пільговий виняток, передбачений п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, до цієї операції не застосовується, оскільки закінчення строку придатності не є прямим наслідком форс-мажорних обставин воєнного стану.

ПДВ за отриманою валютною передплатою

Відповідно до п. 187.11 ПКУ попередня (авансова) оплата вартості товарів, що експортуються за межі митної території України, не змінює суму податкових зобов’язань продавця-експортера. Отже, на дату отримання коштів від нерезидента ПДВ не нараховується і податкова накладна не складається.

Нульова ставка ПДВ застосовується виключно за умови фактичного вивезення товарів за межі митної території України, підтвердженого належним чином оформленою митною декларацією (пп. 195.1.1 ПКУ). Оскільки вивезення не відбулося, права на ставку 0% у підприємства немає.

Якщо після розірвання домовленостей зобов'язання щодо повернення авансу припиняється за згодою сторін, саме по собі таке списання грошового боргу не є операцією з постачання товарів або послуг у розумінні пп. 14.1.185 та 14.1.191 ПКУ, тому об’єкт оподаткування ПДВ за цією сумою не виникає.

Валютний нагляд

Отримання авансу за експортним договором без подальшого відвантаження товару не спричиняє порушення резидентом граничних строків розрахунків. Згідно зі ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» відлік граничного строку банк здійснює виключно за операціями, де виручка підлягає поверненню після вивезення товару (з дати оформлення МД типу ЕК-10/ЕК-11).

Оскільки ароматизатор за межі України не вивозився, митна декларація не оформлялася, а валютні кошти вже зараховані на рахунок підприємства, підстав для взяття операції під валютний нагляд за строками розрахунків та нарахування ЗЕД-пені немає. Для закриття валютної справи в банку достатньо надати контракт, письмову відмову нерезидента, додаткову угоду про припинення зобов'язань та документи про списання й утилізацію.

Подальша доля авансу

Повернення авансу нерезиденту: На період воєнного стану діють жорсткі валютні обмеження, встановлені постановою Правління НБУ від 24.02.2022 №18. Пункт 14 цієї постанови містить вичерпний перелік транскордонних переказів валюти з України, і повернення авансу іноземному покупцю за невиконаним експортним контрактом поточної діяльності до цього переліку не входить. Здійснити зворотний платіж через український банк практично неможливо.

Неповернення авансу (прощення кредиторської заборгованості): Сторони можуть підписати додаткову угоду про прощення боргу (приинення грошового зобов'язання). Оскільки кредиторська заборгованість за отриманим авансом є немонетарною статтею, курсові різниці за нею не розраховуються. Сума прощеного боргу списується до складу інших операційних доходів (Дт 681 — Кт 717) у гривневому еквіваленті, зафіксованому на дату отримання авансу. Цей дохід збільшує фінансовий результат до оподаткування (об'єкт оподаткування податком на прибуток згідно з пп. 134.1.1 ПКУ). Коригувальних податкових різниць для такої ситуації розділом III ПКУ не передбачено.

Висновки

• При списанні простроченого ароматизатора проведення інвентаризації є обов’язковим. Якщо товар (або компоненти для його виробництва) придбавався з ПДВ, нараховуються «компенсуючі» податкові зобов’язання за пп. «г» п. 198.5 ПКУ згідно з базою, встановленою п. 189.1 ПКУ, зі складанням зведеної ПН (тип причини «13»)%;
• Отриманий аванс не створює податкових зобов’язань з ПДВ (п. 187.11 ПКУ). Через відсутність фактичного вивезення ставка 0% не застосовується, а прощення грошового боргу не тягне за собою нарахування ПДВ;
• Граничні строки валютного нагляду не порушуються, оскільки товар не декларувався до вивезення, а кошти вже надійшли в Україну;
• Повернення авансу у валюті за кордон наразі заблоковане постановою НБУ №18. Оптимальним правовим рішенням є укладення додаткової угоди про прощення боргу, сума якого визнається іншим операційним доходом (Кт 717) без застосування коригувальних різниць з податку на прибуток.