Чи потрібно оформлювати видаткову накладну?
Окремо оформлювати видаткову накладну не обов’язково, якщо передача дизельного пального військовій частині (прикордонному загону) оформлена належним чином складеним двостороннім актом приймання-передачі благодійної допомоги.
Відповідно до ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Законодавство не встановлює обов’язкової назви такого документа як «видаткова накладна». Важливо, щоб документ підтверджував факт здійснення господарської операції та містив передбачені законодавством обов’язкові реквізити.
Тому для документального підтвердження безоплатної передачі пального доцільно мати:
- лист-звернення військової частини (прикордонного загону) із зазначенням потреби у пальному та мети його використання;
- рішення (наказ) керівника підприємства про надання благодійної допомоги — як внутрішній розпорядчий документ;
- двосторонній акт приймання-передачі благодійної допомоги із зазначенням найменування пального, кількості, одиниці виміру, вартості, дати передачі та інших необхідних реквізитів первинного документа.
Якщо акт містить усі необхідні реквізити та підтверджує передачу пального отримувачу, дублювати його видатковою накладною законодавство не вимагає.
Видаткова накладна може оформлюватися додатково, якщо це передбачено внутрішніми правилами документообігу підприємства або необхідно для складського обліку.
ПДВ при безоплатній передачі дизельного пального
Щодо ПДВ необхідно враховувати одночасно спеціальні норми ПКУ та постанови КМУ від 02.03.2022 №178 «Деякі питання обкладення податком на додану вартість за нульовою ставкою у період воєнного стану».
За загальним правилом абз. 4 пп. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ безоплатна передача товарів, зокрема Державній прикордонній службі України, військовим частинам та іншим визначеним цією нормою отримувачам для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави не вважається постачанням товарів/послуг.
Водночас із цього правила прямо передбачено виняток — воно не застосовується до операцій, які оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.
Постановою №178 встановлено, що протягом дії воєнного стану операції з постачання, зокрема, пально-мастильних матеріалів Державній прикордонній службі України, військовим частинам та іншим визначеним Постановою №178 отримувачам для потреб забезпечення національної безпеки та оборони України оподатковуються ПДВ за ставкою 0%.
Після змін, внесених постановою КМУ №831, ДПС окремо підтвердила, що до переліку отримувачів, яким постачання ПММ для відповідних потреб оподатковується за нульовою ставкою, належить, зокрема, Державна прикордонна служба України.
Таким чином, якщо дизельне пальне передається прикордонному загону саме для цілей, визначених Постановою №178, є підстави розглядати таку операцію як операцію, що оподатковується ПДВ за ставкою 0%, у тому числі у разі безоплатної передачі.
Позиція ДПС щодо безоплатної передачі ПММ
Водночас слід враховувати, що ДПС наразі не дає однозначної універсальної відповіді щодо співвідношення Постанови №178 та спеціальних норм ПКУ при безоплатній передачі ПММ. У чинній консультації ЗІР, категорія 101.16, ДПС на питання щодо складання податкової накладної саме при безоплатному постачанні пально-мастильних матеріалів суб’єктам, визначеним Постановою №178, контролюючий орган зазначає:
- якщо операція є об’єктом оподаткування ПДВ, у тому числі оподатковується за ставкою 0%, податкова накладна складається;
- якщо відповідно до п. 32-1 підрозд. 2 та пп. 69.5 підрозд. 10 розд. XX ПКУ операція не є постачанням товарів/послуг, податкова накладна не складається;
- для визначення порядку оподаткування конкретної операції з безоплатного постачання ПММ ДПС рекомендує отримати індивідуальну податкову консультацію з детальним описом операції.
При цьому в іншій чинній консультації ЗІР, категорія 101.15, ДПС підтверджує загальне правило: безоплатна передача товарів визначеним п. 32-1 отримувачам для потреб оборони не є постачанням, крім операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою, та окремо зазначає, що операції з товарами для забезпечення військового транспорту, визначені Постановою №178, оподатковуються за ставкою 0%.
Отже, щодо безоплатної передачі саме дизельного пального існує певна нормативна конкуренція, яку визнає і сама ДПС.
Податкова накладна
Якщо підприємство застосовує до передачі дизельного пального нульову ставку ПДВ відповідно до Постанови №178, операція є оподатковуваною операцією і на неї необхідно скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.
При цьому слід враховувати вимоги п. 188.1 ПКУ щодо мінімальної бази оподаткування.
Оскільки фактична ціна дорівнює нулю, застосовується мінімальна база за п. 188.1 ПКУ — ціна придбання пального. Відповідно, необхідно скласти і зареєструвати дві податкові накладні: перша - на фактичну ціну, друга - на перевищення мінбази з типом причини «15» (або відповідна зведена ПН).
При цьому застосування мінімальної бази не призводить до виникнення суми ПДВ до сплати, якщо до операції правомірно застосовується ставка 0%: база оподаткування визначається, але сума ПДВ за нульовою ставкою становить нуль.
Якщо ж конкретна операція кваліфікується як така, що відповідно до п. 32-1 підрозд. 2 та пп. 69.5 підрозд. 10 розд. XX ПКУ не є постачанням товарів, податкова накладна на таку передачу взагалі не складається. Саме такий альтернативний варіант прямо передбачений у чинному роз’ясненні ДПС.
Компенсуючі податкові зобов’язання за пп. 198.5 ПКУ
Якщо передача дизельного пального оподатковується за ставкою 0% відповідно до Постанови №178, пальне використовується в оподатковуваній ПДВ операції. Ставка 0% не означає, що операція є звільненою від ПДВ або неоподатковуваною.
Тому податковий кредит, сформований при придбанні такого дизельного пального, не компенсується шляхом нарахування ПЗ за п. 198.5 ПКУ.
Якщо ж операція підпадає під спеціальне правило п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ та не вважається постачанням, цей пункт прямо передбачає незастосування п. 198.5 ПКУ до відповідних операцій.
Висновок
- Окремо оформлювати видаткову накладну не обов’язково. Належно оформлений двосторонній акт приймання-передачі благодійної допомоги може бути достатнім первинним документом;
- Якщо дизельне пальне передається прикордонному загону для потреб забезпечення національної безпеки та оборони і операція відповідає умовам Постанови КМУ №178, є підстави застосовувати ставку ПДВ 0%. При цьому, через особливості співвідношення Постанови №178, п. 32-1 підрозд. 2 та пп. 69.5 підрозд. 10 розд. XX ПКУ сама ДПС у чинній консультації ЗІР не займає безумовної позиції щодо всіх випадків безоплатної передачі ПММ і рекомендує для конкретної операції отримувати ІПК;
- При застосуванні ставки 0% операція є оподатковуваною і ПН складається та реєструється в ЄРПН. При цьому необхідно враховувати мінімальну базу за п. 188.1 ПКУ та правила складання ПН на суму перевищення мінімальної бази над фактичною ціною. Якщо дизельне пальне передається відповідно до умов п. 32 - 1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ – податкова накладна не складається;
- У будь-якому випадку, компенсуючі податкові зобов’язання не нараховуються.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
