На суму компенсації за невикористану відпустку, нараховану померлому працівнику, потрібно нараховувати та сплатити ЄСВ на загальних підставах. Також з цієї суми утримується ПДФО (18%) та військовий збір (5%).
Нарахування ЄСВ
Позиція податкових органів щодо цього питання змінювалася, однак остання практика свідчить про необхідність нарахування ЄСВ.
Згідно з роз'ясненнями податківців у 2025 році (зокрема, ІПК від 24.07.2025 р. №3978/ІПК/99-00-24-03-03), на виплати, нараховані померлому працівнику за період, що закінчується днем його смерті (включаючи зарплату та компенсацію за невикористану відпустку), ЄСВ нараховується на загальних підставах. Аргументація полягає в тому, що ці виплати стосуються періоду, коли особа ще перебувала у трудових відносинах і мала статус застрахованої особи.
Компенсація за невикористану відпустку входить до фонду додаткової заробітної плати, а отже, є базою для нарахування ЄСВ відповідно до ст. 4, ст. 7 Закону про ЄСВ.
Хоча раніше існувала інша думка (наприклад, в ІПК від 02.12.2024 р. №5498/ІПК/99-00-24-03-03), що ЄСВ не нараховується, оскільки нарахування відбувається після смерті, коли особа вже не є застрахованою, безпечнішим є дотримання нової, фіскальної позиції ДПС.
Оподаткування ПДФО та військовим збором
Сума компенсації також оподатковується на загальних підставах: ПДФО (18%) та ВЗ (5%). Усі податки утримуються із нарахованої суми компенсації, а виплата здійснюється за РНОКПП померлого працівника.
Порядок виплати
Виплати, належні померлому працівнику, не можна перераховувати на його зарплатну картку. Вони передаються членам його сім'ї (у даному випадку — вдові), а за їх відсутності входять до складу спадщини (ст. 1227 ЦКУ).
Відображення у звітності
Додаток 5
Оскільки дата смерті (19.12.2024 р.) належить до минулого звітного періоду, необхідно подати звіт з типом «Уточнюючий» за грудень 2024 року. У ньому слід заповнити рядок на померлого працівника:
- Графа 10 «дата закінчення»: 19.12.2024 р.;
- Графа 16 «документ-підстава»: дата та номер вашого наказу (18.11.2025 р.);
- Графа 17 «підстава для припинення»: п. 8-2 ч. 1 ст. 36 КЗпП.
Додаток 1
Подається у складі звіту за листопад 2025 року з типом «Звітна»:
- Графа 9 «код типу нарахувань»: «1» (сума доходу, нарахована особі після звільнення);
- Графа 10 «місяць та рік»: 12.2024 (місяць, за який нараховано дохід);
- Графи 16, 17, 20: відобразити суму компенсації та нарахованого на неї ЄСВ.
Додаток 4ДФ
Подається у складі звіту за листопад 2025 року з типом «Звітна»:
Відобразити суму нарахованої компенсації, утриманих ПДФО та ВЗ за РНОКПП померлого працівника.
- Ознака доходу: «101»;
- Графа 8 «дата звільнення»: 19.12.2024 р.
Висновок: На суму компенсації за невикористану відпустку, нараховану померлому працівнику, потрібно нараховувати та сплатити ЄСВ. Також з цієї суми слід утримати ПДФО (18%) та військовий збір (5%).
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити