Передплата від одного покупця за різними договорами: як зарахувати?

Перш за все таке зарахування слід оформити або додатковими угодами до договорів від 2016 р., або зазначити про це в нових договорах. Якщо цього не було зроблено, до нових договорів теж можна укласти додаткові угоди. Наприклад, формулювання можуть бути такими: «Сторони домовились вважати оплату за договором № … від хх.хх.2016 р.  оплатою за договором № … від 03.01.2017 р.».

Датою зарахування передплати за обома договорами буде:

• або дата укладання нових договорів з умовою про зарахування передплат за старими договорами,
• або дата укладання додаткової угоди про таке зарахування. 

Приклад 1. У 2016 р. ціна послуги з перевезення лісопродукції становила 201,00 грн з ПДВ за 1 тону, 167,50 грн без ПДВ за 1 тону (умовно). На суму передплати 100000 грн з ПДВ (83333,33 грн без ПДВ) припадає кількість послуг 497,5124 тони (83333,33/175 = 497,5124).

В 2016 році  була складена податкова накладна таким чином  (наводимо фрагмент розділу Б податкової накладної):

Збільшення ціни послуги за умови незмінної загальної вартості (100000 грн з ПДВ) призводить до пропорційного зменшення кількості послуг, що припадають на таку вартість. Тому в розрахунку коригування одночасно буде відкориговано і кількість, і ціну.

Приклад 2. У 2017 р. ціна збільшилася на 18 грн з ПДВ за 1 тону, без ПДВ – 15 грн за 1 тону.

Якщо ціна збільшується на 15 грн/т, то для 497,5124  т  збільшення бази оподаткування відбудеться на 7462,69 грн = 497,5124 т * 15 грн/т. Далі, щоб база оподаткування залишилася на рівні 83333,33 грн, слід зменшити кількість передоплачених послуг, але розрахунок буде вже за новою ціною 182,50 грн (167,50 грн + 15,00 грн = 182,50 грн). Нова кількість передоплачених послуг становить 83333,33/182,50 = 456,621 т, що на 40,8914 т менше, ніж було зазначено у податковій накладній.

При заповненні єдиного РК на дві причини коригування ПДВ слід дотримуватися загальних правил складання цього документа. Ми лише зауважимо, що обидві причини коригування ПДВ слід відобразити окремими рядками в РК. Загальний підсумок за таким особливим РК підбивається в рядку «Усього». В даному випадку підсумок буде нульовий.

Далі припустимо, що в січні  2017 р. було надано послуг з перевезення на суму 30000 грн з ПДВ, у лютому – на 42000 грн з ПДВ, а у березні – на 33000 грн з ПДВ.

У січні і лютому 2017 р. послуги повністю надавалися за рахунок передплати, яка залишилася з 2016 р. – відбулася друга подія, і ПН на послуги за січень і лютий складати не потрібно.  

Послуги у березні частково надавались за рахунок передплати, що залишилася з 2016 р., у сумі 100000 – 30000 – 42000 = 28000 грн. На решту вартості послуг за березень (33000 -28000 = 5000 грн) слід буде скласти нову ПН у загальному порядку датою складання акта за березень (наприклад, 31.03.2017 р.).