ПН на реекспорт продукції, виготовленої з давальницької сировини

Ставка 0% чи звільнення від оподаткування

Відповідно до пп. 206.5 ПКУ, операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту звільняються від оподаткування, крім операцій з вивезення відповідно до пунктів 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) та 5 ч. 1 ст. 86 МКУ, що оподатковуються податком за ставкою, визначеною пп. 195.1.1 ПКУ.

Відповідно до пп. «б» пп. 195.1.1 ПКУ, за нульовою ставкою оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі реекспорту, якщо товари поміщені у такий режим відповідно до пунктів 3 (щодо товарів у вигляді продуктів їх переробки) та 5 ч. 1  ст. 86 МКУ.

А в п. 3 ст. 86 МКУ наведено товари, які були поміщені у митний режим переробки на митній території та вивозяться за межі митної території України у тому самому стані, в якому вони були ввезені на митну територію України, крім природних змін їх якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування та зберігання, або у вигляді продуктів їх переробки.

Тобто, якщо підприємство ввезло на митну територію товари, помістивши їх у митний режим переробки та вивозить за межі митної території продукти переробки у митному режимі реекспорту, така операція має оподатковуватися за ставкою ПДВ 0%.

Аналогічний висновок читаємо в ІПК ДПСУ від 18.11.2021 р. №4399/ІПК/99-00-21-03-02-06:

«...за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі реекспорту у разі, якщо такі товари були поміщені у митний режим переробки на митній території, та вивозяться за межі митної території України у тому самому стані, в якому вони були ввезені на митну територію України, крім природних змін їх якісних та/або кількісних характеристик за нормальних умов транспортування та зберігання, або у вигляді продуктів їх переробки».

Але зовсім іншу відповідь читаємо в ЗІР.

Дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (101.10): «Як оподатковуються ПДВ операції з ввезення іноземних товарів для їх переробки на митній території України з подальшим вивезенням продуктів переробки за межі митної території України?».

ДПС зазначає, що операції із вивезення товарів, які були поміщені у митний режим переробки на митній території та вивозяться за межі митної території України у тому самому стані, в якому вони були ввезені на митну територію України або у вигляді продуктів їх переробки (в межах визначеного Митним кодексом України строку), звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

Причому в цій ІПК ДПС цитує норми пп. 206.5 ПКУ таким чином: «Операції з вивезення товарів у митному режимі реекспорту звільняються від оподаткування (пп. 206.5 ПКУ)».

Тобто, ДПС не звертає уваги на те, що в пп. 206.5 ПКУ є виключення з загального правила і воно стосується продуктів переробки.

Причому в іншій консультації в ЗІР ДПС зазначає, як складати ПН. Відповідь на питання в ЗІР (101.16): «Як складаються податкові накладні за операціями з вивезення товарів в митному режимі реекспорту, крім операцій з вивезення відповідно до п. 5 частини першої ст. 86 МКУ?».

Ось посилання на цю консультацію>>

Там ДПС зазначає, як складати ПН на такі операції, яка вона вважає звільненими від оподаткування.

На наш погляд, ДПС помиляється і в своїх відповідях не враховує змін, які були внесені до норм пп. 206.5 і пп. «б» пп. 195.1.1 ПКУ Законом № 2497-VIII (від 10.07.2018 р.). Зміни набули чинності з 15.08.2018 р. До внесення цих змін дійсно на розглядувані операції передбачалося звільнення від оподаткування ПДВ. Але після внесення змін сказано про оподаткування за ставкою 0%. 

Тому, на наш погляд, в даній ситуації має застосовуватися ставка 0%. Але для уникнення непорозумінь з податковою службою може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.

Як скласти податкову накладну?

Дивимося норми Порядку №1307. Відповідно до пп. 8 Порядку №1307, при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини:

• 07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України.

Відповідно до пп. 12 Порядку №1307, у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України у графі «Отримувач (покупець)» зазначаються найменування (П. І. Б.) нерезидента та через кому - країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «300000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

Відповідно до пп. 3 пп. 16 Порядку №1307, у податковій накладній, яка складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України, зазначаються одиниці виміру товарів, які застосовуються при оформленні митної декларації на такі товари.

Відповідно до пп. 6 пп. 16 Порядку №1307 у графі 8 зазначається код ставки:

• 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою.

Інші реквізити заповнюються в загальному порядку.

Що стосується графи 2 (опис (номенклатура товарів/послуг), то тут зазначається найменування продукції, яка вивозиться, а не давальницька сировина, яка ввозилася.

Найменування продукції зазначається в митній декларації, в товарно-транспортних документах, в договорі. Саме таке найменування і слід зазначати в податковій накладній.