Аналіз операції
У даній ситуації одночасно відбуваються такі події:
- часткове підтвердження факту надання послуги (10 000 грн);
- зменшення вартості первісної послуги резервування;
- зміна призначення решти авансу (зарахування в оплату іншого договору);
- виникнення нових податкових зобов’язань за новим договором.
Таким чином, первісні податкові накладні підлягають коригуванню, а за новою операцією повинні бути складені нові податкові накладні.
Порядок коригування податкових накладних
1. Податкова накладна від 18.09.2025 р. (300 000 грн)
Оскільки фактична вартість послуги становить 10 000 грн, відбувається зміна ціни без зміни номенклатури. У такому випадку, на думку консультанта, обґрунтованим є застосування коду причини коригування 101 «Зміна ціни»
Розрахунок коригування складається:
- на зменшення вартості постачання до фактичної суми 10 000 грн;
- з відповідним зменшенням податкових зобов’язань.
Різниця у сумі 290 000 грн не повертається покупцю, а зараховується в оплату іншого договору.
2. Податкова накладна від 17.12.2025 (390 000 грн)
У даному випадку послуга резервування фактично не надається, а вся сума авансу змінює своє призначення.
Відповідно до позиції контролюючих органів (лист ДФСУ від 05.02.2019 р. №401/6/99-99-15-03-02-15/ІПК), така операція прирівнюється до повернення авансу. У зв’язку з цим застосовується код причини коригування 103 «Повернення товару або авансових платежів», і складається РК на повне зменшення податкових зобов’язань.
Податкові наслідки нової операції
Оскільки кошти зараховуються в оплату за новим договором, у постачальника виникають податкові зобов’язання відповідно до пп. 187.1 ПКУ (перша подія — отримання оплати). На дату зарахування складаються нові податкові накладні на загальну суму зарахованих коштів.
Читайте також: Складаємо ПН при першому постачанні майбутнього об’єкта нерухомості
Висновок
Зміна призначення авансу внаслідок розірвання договору резервування потребує коригування первісних податкових накладних відповідно до пп. 192.1 ПКУ. Частина вартості, що відповідає фактично наданій послузі, залишається оподаткованою, тоді як інша частина авансу підлягає коригуванню та оформлюється як нове постачання за іншим договором із нарахуванням податкових зобов’язань за правилом першої події.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
