Коротка відповідь
Для перепродажу (передачі) результатів ремонтних робіт новому орендарю вам слід використовувати той самий код ДКПП, який вказав ваш підрядник — 41.00 (або уточнений 41.00.4), оскільки з погляду оподаткування ця операція розцінюється як постачання послуг з ремонту (поліпшення).
Обґрунтування
1. Юридична та податкова природа операції
Згідно з роз'ясненнями та практикою, передача орендарем понесених витрат на ремонт або поліпшення іншому суб'єкту (новому орендарю або орендодавцю) за компенсацію розглядається як операція з постачання послуг.
- Відповідно до пп. 14.1.185 ПКУ, постачання послуг — це будь-яка операція, що не є постачанням товарів. Оскільки «ремонт» не є рухомим майном (товаром), його передача є послугою;
- Для цілей ПДВ об'єктом оподаткування є операції з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України (пп. 185.1 ПКУ).
2. Вибір коду ДКПП
При «перепродажу» послуг, які були отримані від сторонньої організації, код ДКПП має відповідати суті самих послуг. Оскільки ви компенсуєте витрати на будівництво/ремонт, ви виступаєте фактичним «постачальником» результату цих робіт.
- Використання коду 41.00 («Будівлі житлові та нежитлові; роботи з будівництва житлових і нежитлових будівель») є коректним, оскільки воно відображає характер переданих робіт;
- У консультаціях зазначається, що якщо операція передбачає компенсацію вартості ремонту, її доцільно оформлювати як договір надання послуг, де ви можете залучати сторонніх виконавців (фактично те, що вже відбулося).
3. Бухгалтерський облік
Порядок відображення залежить від того, чи були ці витрати капіталізовані:
- Якщо це були поліпшення: Витрати мали накопичуватися на субрахунку 153, а після введення в експлуатацію — на субрахунку 117 «Інші необоротні матеріальні активи». При перепродажі такий об'єкт переводиться до складу запасів (субрахунок 286 «Необоротні активи, утримувані для продажу») і реалізується як продаж активу, що для цілей ПДВ все одно є постачанням послуг.
- Якщо це був поточний ремонт: Витрати могли бути списані на витрати періоду (рахунки 92, 93). У такому разі ви просто виставляєте рахунок на послуги ремонту новому орендарю.
4. Юридичний аспект передачі поліпшень
Оскільки ви передаєте поліпшення, які неможливо відокремити, важливо мати згоду орендодавця на таку маніпуляцію або оформити це тристоронньою угодою/договором про відступлення права на відшкодування вартості поліпшень. Згідно з ст. 778 ЦКУ, орендар має право на відшкодування вартості невідокремлюваних поліпшень, зроблених за згодою орендодавця.
Рекомендація
У договорі з новим орендарем та в акті приймання-передачі (або акті наданих послуг) чітко зазначте: «Послуги з ремонту (поліпшення) орендованого приміщення згідно з переліком...». Це підтвердить правомірність використання коду 41.00 у податковій накладній.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
