Чому не спрацює автоматичне скасування ПН-РЕЗ
За загальним правилом, визначеним у пп. 97.2 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, якщо протягом 30 календарних днів з дати реєстрації ПН-РЕЗ не оформлено митну декларацію, така податкова накладна скасовується автоматично.
Проте, оскільки у вашому випадку процедура митного оформлення вже була розпочата (ПМД була відкрита), механізм автоматичного скасування не діє. ДПС у своїх роз'ясненнях (зокрема, ІПК ДПСУ від 08.05.2025 №2520/ІПК/99-00-21-03-01, від 02.09.2025 р. №4711/ІПК/99-00-21-03-01) наголошує, що ПКУ не передбачає автоматичного скасування ПН-РЕЗ, за якою вже була оформлена митна декларація, навіть якщо її згодом було анульовано.
Чому неможливо зареєструвати розрахунок коригування (РК)
Скласти "звичайний" анулюючий РК (наприклад, з причиною 103 "Повернення товару або авансових платежів") до ПН-РЕЗ технічно неможливо. Для режиму експортного забезпечення пп. 97.4 підрозд. 2 розд. XX ПКУ передбачено лише три специфічні коди причин коригування:
- Код 501 (РК-1) — складається виключно до початку митного оформлення. Оскільки ПМД вже була подана, цей етап пройдено, і система ЄРПН не пропустить такий РК;
- Код 502 (РК-2) — складається для приведення ПН у відповідність до фактичної МД після завершення вивезення. Без чинної МД зареєструвати його неможливо;
- Код 503 (РК-3) — складається для зміни ставки ПДВ на 0% після завершення валютного нагляду.
Отже, наразі в ЄРПН відсутній технічний та законодавчий механізм реєстрації РК для скасування ПН-РЕЗ після анулювання ПМД.
Відображення у декларації з ПДВ
Згідно з пп. 97.5 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, експортні операції відображаються в декларації за період, на який припадає дата оформлення МД, що засвідчує факт перетину кордону. Оскільки товари не перетнули митний кордон України, ця операція взагалі не відображається в податковій декларації з ПДВ (див. ІПК ДПСУ від 02.09.2025 р. №4711/ІПК/99-00-21-03-01).
Вплив на регліміт
Найбільша проблема цієї законодавчої прогалини полягає в тому, що сума ПДВ (528 878,89 грн) за цією ПН-РЕЗ зменшила ваш реєстраційний ліміт. Через неможливість зареєструвати анулюючий РК, цей ліміт залишається "замороженим" і автоматично не відновиться.
Практичні рекомендації та алгоритм дій
Податківці у базі ЗІР (категорія 101.29: «Чи підлягає коригуванню податкова накладна, складена на операцію з експорту окремих видів товарів, у випадку відкликання чи визнання недійсною митної декларації оформленої за такою операцією?») зазначають, що питання коригування ПН-РЕЗ у разі відкликання чи анулювання МД потребує індивідуального підходу.
В такій ситуації, на наш погляд, доречно отримати індивідуальну податкову консультацію з детальним описом вашої ситуації (відкриття ПМД, лист від 30.04.2026 про скасування, неможливість застосувати код 501).
Висновки
- Не намагайтеся подати РК з кодом 501 або звичайними кодами (103 тощо) — система ЄРПН їх відхилить, оскільки процедура митного оформлення вже розпочиналася (була відкрита ПМД);
- Не відображайте обсяги за цією ПН-РЕЗ у податковій декларації з ПДВ за березень чи квітень 2026 року, оскільки фактичного перетину кордону не відбулося;
- Зверніться до ДПС за Індивідуальною податковою консультацією (ІПК) з описом факту скасування ПМД листом від 30.04.2026 р., щоб отримати законні підстави та технічний механізм для відновлення реєстраційного ліміту на суму 528 878,89 грн.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
