Коротка відповідь
Податкова накладна (ПН) складається виключно на замовника (підприємство), який є отримувачем послуг за договором, незалежно від того, що оплату здійснює третя особа (фізична особа).
Обґрунтування
1. Визначення отримувача в ПН
Згідно з пп. «д» п. 201.1 ПКУ, обов'язковим реквізитом податкової накладної є повна або скорочена назва покупця (отримувача) товарів/послуг. Оскільки за умовами договору отримувачем ремонтних робіт є підприємство-замовник, саме воно є покупцем у розумінні податкового законодавства.
2. Оплата третьою особою
Цивільне законодавство дозволяє виконання грошового зобов'язання іншою особою. Відповідно до ст. 528 ЦКУ, виконання обов'язку може бути покладено боржником на іншу особу. У такому разі кредитор (виконавець робіт) зобов'язаний прийняти виконання, запропоноване за боржника.
3. Дата виникнення зобов'язань
Якщо оплата від фізичної особи є першою подією, ТОВ-виконавець зобов'язане скласти ПН на дату зарахування цих коштів на свій рахунок (п. 187.1 ПКУ). При цьому ПН реєструється саме на замовника-підприємство.
Важливі нюанси та ризики
Призначення платежу
Для уникнення непорозумінь із податковими органами у платіжному документі фізичної особи має бути чітко зазначено, що оплата здійснюється за замовника (наприклад: «Оплата за ремонтні роботи згідно з договором №... за ТОВ [назва замовника]»).
Ризик безоплатного отримання
Податкові органи іноді дотримуються фіскальної позиції: якщо за платника ПДВ заплатила третя особа, він нібито не поніс витрат, а отже, послуги отримані безоплатно. Це може призвести до спроб нарахування компенсуючих податкових зобов'язань за п. 198.5 ПКУ. Щоб мінімізувати цей ризик, у договорі або додатковій угоді слід чітко прописати порядок розрахунків через третю особу та подальшу компенсацію цих витрат замовником платнику (або зарахування заборгованості).
Бюджетні кошти
Якщо замовником є бюджетна установа, а оплата надходить не з рахунку Держказначейства, касовий метод за п. 187.7 ПКУ може не застосовуватися, і податкові зобов'язання доведеться нараховувати за загальним правилом першої події.
Висновок
Ви повинні виписати та зареєструвати податкову накладну на підприємство-замовника за датою отримання коштів від фізичної особи.
Цю відповідь підготував ШІ-консультант від «Дебету-Кредиту»
та перевірили фахівці редакції
Поставте своє запитання ШІ-консультанту і переконайтесь у зручності сервісу
Консультую з податкового та бухобліку
Поставте ваше запитання
