Хмарні послуги від нерезидентів у 2026 році: витрати, ПДВ і податок на доходи (аудіоверсія)

Повне питання

Підприємство - платник податку на прибуток та ПДВ використовує у господарській діяльності хмарні сервіси для корпоративної пошти, зберігання документів та розміщення віддаленого серверу. З цією метою оплачує з корпоративного валютного карткового рахунку:

• послуги доступу до платформи Google Workspace Business Starter від Google Cloud EMEA Limited (Ірландія);
• послуги хмарного розміщення віддаленого серверу від Hetzner Online GmbH (Німеччина). 

Оплата здійснюватиметься на підставі електронних інвойсів нерезидентів без підписання паперових актів наданих послуг.

Питання

1. У якому звітному періоді виникає право включити вартість зазначених послуг до складу витрат: за датою інвойсу, за датою оплати чи за датою фактичного отримання послуг? 

2. Чи виникає обов’язок щодо утримання та сплати податку на доходи нерезидентів при оплаті таких послуг? 

3. Чи є зазначені операції об’єктом оподаткування ПДВ на території України та чи зобов’язане підприємство складати і реєструвати податкові накладні за такими операціями?

Відповідь

Відповідно до ст. 1 Закону про бухоблік, первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію. Оскільки послуги Google Workspace та хмарного розміщення серверу надаються нерезидентами дистанційно через мережу Інтернет, а їх оплата здійснюється на підставі електронних інвойсів та автоматичних списань, підтвердними документами можуть бути: електронні інвойси нерезидентів; банківські виписки; платіжні документи; електронне листування; дані особистого кабінету користувача; умови публічної оферти нерезидента. 

Відповідно до принципу нарахування, визначеного ст. 4 Закону про бухоблік та НП(С)БО 16 «Витрати», витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони були понесені, незалежно від дати оплати. Тому вартість послуг включається до складу витрат за період фактичного отримання послуг, що, як правило, підтверджується періодом, зазначеним в інвойсі або в акаунті користувача, а не датою оплати.

Щодо податку на доходи нерезидентів слід зазначити, що відповідно до пп. 141.4.1 ПКУ оподаткуванню підлягають доходи нерезидента із джерелом їх походження з України, перелік яких визначений ПКУ.

Оплата доступу до Google Workspace Business Starter фактично є оплатою за користування програмним продуктом у режимі SaaS (Software as a Service), без передачі майнових прав інтелектуальної власності та без надання права на розповсюдження чи відчуження програмного забезпечення. Аналогічно послуги Hetzner Online GmbH є послугами хмарного розміщення та технічної інфраструктури.

Такі платежі за своєю суттю є оплатою послуг, а не роялті у розумінні пп. 14.1.225 ПКУ, оскільки підприємство не отримує права власності або виключних майнових прав на програмне забезпечення чи серверне обладнання. Відповідно, згідно з п. «5» пп. 141.4.1 ПКУ обов’язок щодо утримання податку на репатріацію при оплаті таких послуг нерезидентам не виникає.

Щодо ПДВ, відповідно до пп. «в» п. 186.3 ПКУ місцем постачання послуг у сфері інформатизації, а також послуг з надання доступу до програмного забезпечення та хмарних сервісів є місце реєстрації отримувача послуг.

Оскільки отримувачем послуг є резидент України, місцем постачання таких послуг є митна територія України, а отже операції є об’єктом оподаткування ПДВ.

Згідно зі ст. 208 ПКУ при отриманні послуг від нерезидента, місце постачання яких розташоване на митній території України, отримувач послуг - резидент зобов’язаний:

• самостійно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ; 
• скласти податкову накладну; 
• зареєструвати її в ЄРПН. 

Датою виникнення податкових зобов’язань відповідно до пп. 187.8 ПКУ є дата першої події: або дата списання коштів з рахунку на оплату послуг; або дата оформлення документа, що підтверджує факт постачання послуг нерезидентом. 

Таким чином, якщо першою подією є оплата корпоративною карткою, податкові зобов’язання з ПДВ виникають на дату списання коштів, і саме цією датою складається податкова накладна за правилами ст. 208 ПКУ.

Висновки

1. Вартість послуг Google Workspace та хмарного серверу включається до складу витрат у періоді фактичного отримання послуг незалежно від дати оплати, на підставі електронних інвойсів та інших підтвердних документів;

2. При оплаті таких послуг нерезидентам обов’язок щодо утримання та сплати податку на доходи нерезидентів (податку на репатріацію) не виникає;

3. Послуги Google Workspace та хмарного хостингу є об’єктом оподаткування ПДВ в Україні, оскільки місцем їх постачання є митна територія України.