Безоплатна передача замортизованого необоротного активу відповідно пп.197.1.16 ПКУ: що з ПДВ?

Безоплатна передача майна з балансу одного комунального підприємства на баланс іншого є операцією, звільненою від оподаткування відповідно до пп. 197.1.16 ПКУ. Детально це питання ми розглядали тут і тут.

При цьому, звільнення окремої операції від оподаткування не звільняє комунальне підприємство — платника ПДВ від виконання інших вимог ПКУ та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307.

Зокрема, це стосується складання податкової накладної на такі операції та її своєчасної реєстрації в ЄРПН.

Комунальне підприємство, що передає ОЗ, має:

• нарахувати ПЗ відповідно до  пп. 198.5 ПКУ – на залишкову вартість ОЗ, що передається. Як скласти ПН див. тут. Оскільки за п. 188.1 ПКУ база оподаткування ПДВ визначається виходячи з договірної ціни (в даному випадку вона дорівнює 0), але не нижче залишкової вартості таких необоротних активів (які також дорівнюють 0), то відповідно ПН за пп.198.5 ПКУ складати не потрібно;
• скласти ПН на безоплатне постачання відповідно до пп. 197.1.16 ПКУ. Порядок складання ПН див. тут. Договірна вартість для безоплатно переданих ОЗ відповідно до пп. 197.1.16 ПКУ дорівнює нулю, то в ПН ціна також рівна нулю. Так як обсяги зазначеної операції становитимуть 0 грн, то у податковій декларації з ПДВ не відображатимуться (ІПК від 17.04.2019 р. №1657/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Висновки:

1. Безоплатна передача майна з балансу одного комунального підприємства на баланс іншого підпадає під звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пп. 197.1.16 ПКУ;

2. Незважаючи на звільнення від оподаткування, комунальне підприємство-передавач зобов’язане скласти податкову накладну на безоплатне постачання за правилами пп. 197.1.16 ПКУ та зареєструвати її в ЄРПН. Так як залишкова вартість активу рівна нулю, то ПЗ за пп.198.5 ПКУ нараховувати не потрібно;

3. Оскільки операція має нульову вартість і обсяг, у декларації з ПДВ така передача не відображається. На цьому наголошують і податківці в ІПК від 17.04.2019 р. №1657/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.