Оподаткування при безоплатній передачі майна з балансу комунального підприємства на баланс іншого

ПДВ

Безоплатна передача майна з балансу одного комунального підприємства на баланс іншого за рішенням місцевої ради, є операцією, звільненою від оподаткування згідно з пп. 197.1.16 ПКУ.

Детально це питання ми розглядали тут.

Поряд з цим слід нарахувати компенсуюче ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ – на залишкову вартість автогрейдера (ОЗ).

А також компенсуюче ПЗ з ПДВ за ст. 199 ПКУ - на товари, послуги, які частково використовувалися у звільнених від оподаткування операціях. Як правило, це різноманітні адмінвитрати (оренда, комунальні послуги тощо), які придбані з ПДВ. Про особливості такого нарахування можна почитати тут.

Чи потрібно вносити зміни до статуту і зменшувати СК?

Це питання вирішує засновник комунального підприємства – відповідна місцева рада, яка і приймала рішення про передачу автогрейдера.

Якщо таке рішення не прийнято, то вносити зміни до статуту не потрібно і не потрібно зменшувати СК. Якщо таке рішення буде прийнято, то потрібно буде вносити зміни до статуту і зменшувати СК.

Як оформити?

Передачу автогрейдера можна оформити Актом приймання-передачі. Використовувати можна форму Акту приймання-передачі, затверджену Наказом №818.

Особливості складання цього Акту наведені в п. 2 розд. ІІ Порядку №818.

Акт складається у двох примірниках (по одному примірнику для кожної сторони, що приймає та передає об’єкт ОЗ) комісією, призначеною розпорядженням (наказом) керівника підприємства, яка передає ОЗ.

Акт затверджується керівником підприємства, що передає ОЗ. Після оформлення акт разом з технічною документацією, що стосується ОЗ, передається до бухгалтерської служби. Після перевірки акта за формою та змістом бухгалтерська служба переносить інформацію до облікових регістрів, про що робиться відмітка.

Бухгалтерський облік

Особливості бухгалтерського обліку для цієї ситуації визначаються Положенням №1213.

Відповідно до п. 2 розд. ІІІ Положення №1213, безоплатна передача комунальними підприємствами за рішенням органу місцевого самоврядування єдиних (цілісних) майнових комплексів підприємств, їх структурних підрозділів, нерухомого майна (будівлі, споруди, у тому числі об'єкти незавершеного будівництва, приміщення), іншого окремого індивідуально визначеного майна підприємств, житлового фонду та інших об'єктів соціальної інфраструктури відображається за кредитом рахунків обліку цих активів (первісна або переоцінена вартість) і дебетом:

• рахунку 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» - на суму зносу цих об'єктів;
• рахунку 69 «Доходи майбутніх періодів», якщо зазначені об'єкти збудовані, придбані, реконструйовані, модернізовані тощо за рахунок цільового фінансування, - в сумі залишку невизнаного доходу за відповідними об'єктами;
• рахунку 41 «Капітал у дооцінках» - на суму їх дооцінки (в межах залишку залишкової вартості переданих об'єктів після відображення наведених у цьому пункті попередніх облікових записів). Залишок суми дооцінки переданих об'єктів відображається за дебетом субрахунку 423 «Дооцінка активів» і кредитом рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»;
• субрахунку 425 «Інший додатковий капітал», якщо вартість зазначених активів отримано підприємством понад розмір статутного капіталу, - на залишок залишкової вартості переданих об'єктів після відображення наведених у цьому пункті попередніх облікових записів (у межах залишку відповідного додаткового капіталу);
• субрахунку 426 «Фонди спеціального призначення», якщо зазначені об'єкти збудовані, придбані, реконструйовані, модернізовані тощо за рахунок фонду розвитку виробництва (у межах залишку відповідного фонду);
• рахунку 45 «Вилучений капітал», якщо прийнято відповідне рішення про зменшення статутного капіталу підприємства внаслідок передачі активів або рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)», якщо такого рішення не прийнято, - на залишок залишкової вартості переданих об'єктів після відображення наведених у цьому пункті попередніх облікових записів.

Сума зменшення розміру статутного капіталу підприємства, що відбулося на підставі внесення відповідних змін до установчих документів внаслідок передачі активів, відображається за дебетом рахунку 40 «Зареєстрований (пайовий) капітал» і кредитом рахунку 45 «Вилучений капітал».

За умовами запитання, підприємство придбало автогрейдер за кошти, внесені до СК. Фактично такі кошти після їх надходження на рахунок є коштами підприємства. Тому можна сказати, що підприємство придбало автогрейдер за рахунок власних коштів.

Якщо на суму переданого автогрейдера не зменшуватиметься СК, то виходячи з норм Положення №1213 проводки щодо передачі будуть такими:

• Дт 13 Кт 10 – на суму нарахованого зносу;
• Дт 44 Кт 10 – на залишкову вартість;
• Дт 44 Кт 641 – нараховане компенсуюче ПЗ з ПДВ.

Якщо буде прийнято рішення про зменшення СК, проведення будуть такі:

• Дт 13 Кт 10 – на суму нарахованого зносу;
• Дт 45 Кт 10 – на залишкову вартість;
• Дт 45 Кт 641 – нараховане компенсуюче ПЗ з ПДВ;
• Дт 40 Кт 45 – зменшено СК.

Податок на прибуток

З наведених вище проводок видно, що операція з безоплатної передачі автогрейдера на баланс іншого комунального підприємства не впливає на фінрезультат до оподаткування, який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток. Адже залишкова вартість згідно з Положенням №1213 списується відразу на рахунок 44.

І це при тому, що всі інші підприємства, які не є комунальними, при безоплатній передачі залишкову вартість списують на субрахунок 976 «Списання необоротних активів». Тобто, зменшують фінрезультат до оподаткування.

Якщо підприємство коригує фінрезультат на податкові різниці, то воно має застосувати «амортизаційну» різницю за ст. 138 ПКУ. Тобто, збільшити фінрезультат до оподаткування на залишкову вартість за даними бухобліку і зменшити такий фінрезультат на залишкову вартість за даними податкового обліку.

Поряд з цим може застосовуватися податкова різниця за пп. 140.5.10 ПКУ. Детальніше про цю різницю тут.