Другий продаж рухомого майна: який порядок оподаткування?

Щодо ставки оподаткування

Перш за все зазначимо, що згідно з пп. 173.2 ПКУ дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року одного з об’єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда, не підлягає оподаткуванню. Дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року другого об’єкта рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною пп. 167.2 ПКУ (тобто 5%).

Тобто, як бачимо із наведеної норми, вона стосується лише операцій із легковими автомобілями, мотоциклами та мопедами. На продаж катерів вона не поширюється. 

Тож оподаткування операції з продажу катерів здійснюється в порядку, передбаченому пп. 173.1 ПКУ. Згідно із цією нормою дохід платника податку від продажу (обміну) об'єкта рухомого майна протягом звітного податкового року оподатковується за ставкою, визначеною в пп. 167.2 ПКУ (5%).

При цьому база оподаткування визначається виходячи із ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче від оціночної вартості такого об’єкта (абзац другий пп. 173.1 ПКУ).

Отже, для застосування ставки ПДФО 5% при купівлі катера у фізособи необхідна експертна оцінка. В іншому разі доведеться утримувати ПДФО за ставкою 18%. Зверніть увагу! Якщо фізособа продає об’єкт рухомого майна втретє чи більше разів протягом року, то слід застосовувати ставку 18% незалежно від наявності оцінки (це випливає з абз. 4 пп. 173.2 ПКУ).

Щодо строку сплати податків та податкових агентів

Якщо продаж катера здійснюється з нотаріальним посвідченням договору купівлі-продажу, то ПДФО та ВЗ мають бути сплачені до такого посвідчення (пп. 173.4 ПКУ). 

Якщо укладення договору відбувається без нотаріального посвідчення (через біржу, сервісний центр МВС тощо), то фізособа все одно має сплатити ПДФО та ВЗ до (під час) оформлення угоди.

Це випливає з абзацу 2 пп. 173.3 ПКУ, де зазначено: у разі продажу (обміну) об’єкта рухомого майна за посередництвом юридичної особи (її філії, відділення, іншого відокремленого підрозділу) або представництва нерезидента чи ФОПа або укладення та оформлення договорів відчуження транспортних засобів у присутності посадових осіб органів, які здійснюють реєстрацію (перереєстрацію) транспортних засобів, такий посередник або відповідний орган виконує функції податкового агента стосовно подання до контролюючого органу інформації про суму доходу та суму сплаченого до бюджету ПДФО в порядку та строки, встановлені для податкового розрахунку, а платник податку під час укладання договору зобов’язаний самостійно сплатити до бюджету податок з доходу від операцій з продажу (обміну) об’єктів рухомого майна.

Щодо подання декларації про доходи

Відповідно до абзацу 4 пп. 179.2 ПКУ обов'язок платника податку щодо подання Декларації про майновий стан та доходи вважається виконаним і Декларація не подається, якщо такий платник податку отримував, зокрема:

• доходи від операцій продажу (обміну) майна, дарування, дохід від яких відповідно до ПКУ не оподатковується;
• оподатковується за нульовою ставкою;
• у разі нотаріального посвідчення договорів, за якими був сплачений податок згідно з розд. IV ПКУ.

Тобто, хоча як зазначено вище, при оформленні купівлі – продажу за посередництвом органів, які здійснюють реєстрацію (перереєстрацію) транспортних засобів, такі органи подають інформацію до податкової про отриманий дохід та суми сплачених податків, звільнення від подання Декларації про доходи стосується лише випадку нотаріального оформлення угоди.

Тож в разі, якщо договір купівлі – продажу був оформлений не через нотаріуса продавець повинен буде подати Декларацію про доходи до 1 травня наступного року. Так консультують і податківці – тут.

Висновок: 

У разі другого продажу протягом року рухомого майна (катера) ПДФО та ВЗ сплачуться за ставкою 5%.  Якщо оформлення угоди відбувається не через нотаріуса, то продавець до 1 травня наступного року зобов’язаний подати Декларацію про майновий стан і доходи.