П’ятирічний строк для коефіцієнта 0,95: як рахувати та що робити після його спливу?

Порядок застосування пп. 252.22 ПКУ

Відповідно до пп. 252.22 ПКУ, платник рентної плати має право застосовувати коригуючий коефіцієнт 0,95 до ставок рентної плати у разі видобування запасів корисних копалин за умови, що:

• державна експертиза та оцінка запасів корисних копалин (затвердження кондицій мінеральної сировини) проведена не раніше ніж за 5 років до звітного податкового періоду;
• така експертиза виконана за рахунок коштів платника.

Базовим звітним періодом для рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин є календарний квартал (пп. 257.1 ПКУ).

Ключова дата для відліку 5-річного строку

Для визначення періоду застосування коефіцієнта важливою є дата затвердження протоколу Державної комісії України по запасах корисних копалин (ДКЗ). Саме з цієї дати обчислюється п’ятирічний строк.

Водночас, дата укладення угоди про умови користування ділянкою надр (10.02.2021) для цілей застосування пп. 252.22 ПКУ значення не має.

У наведеній ситуації:

• дата протоколу ДКЗ — 11.06.2020;
• п’ятирічний строк спливає — 11.06.2025.

Отже, коефіцієнт 0,95 може застосовуватися лише протягом п’яти років з дати проведення державної експертизи запасів — до моменту завершення відповідного строку.

Судова практика

У постанові Другого апеляційного адміністративного суду від 23.10.2023 р. у справі №480/4604/22 колегія суддів зазначила, що формулювання: «на підставі звітів … не раніше ніж за 5 років до звітного податкового періоду» слід розуміти так: п’ятирічний строк обчислюється від дати складання відповідних звітів з геологічного вивчення ділянки надр до моменту настання звітного податкового періоду».

При цьому податковий орган у зазначеній справі вказував:

«П’ятирічний термін давності виконання державної геолого-економічної оцінки запасів Східної ділянки Токарівського-2 родовища сплинув 22.01.2020 року, і ТОВ “Токарівський пісок” при визначенні податкових зобов’язань з рентної плати за користування надрами за ІІ квартал 2021 року втратило право застосовувати коефіцієнт 0,95, оскільки це не відповідає критеріям його застосування».

Таким чином, відповідно до наведеної умови з урахуванням дати протоколу ДКЗ (11.06.2020) на думку консультанта останнім періодом застосування коефіцієнта є ІІ квартал 2025 року.

Алгоритм дій платника

1. Самостійне виправлення помилки

Якщо коефіцієнт застосовувався після спливу п’ятирічного строку, доцільно подати уточнюючі декларації з рентної плати та донарахувати податкові зобов’язання за відповідні періоди.

Відповідно до пп. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, у разі самостійного виправлення платником податків помилок, що призвели до заниження податкових зобов’язань у період дії воєнного стану, штрафні санкції та пеня не застосовуються, за умови дотримання порядку, передбаченого ст. 50 ПКУ.

Ця норма не містить обмежень щодо періоду, тому платник може скористатися таким механізмом незалежно від дати виникнення помилки.

Щоб мінімізувати ризики, на практиці доцільно:

• спочатку сплатити суму недоплати,
• після цього подати уточнюючі декларації.

Окремо додаємо роз’яснення ДПС у Закарпатській області: Особливості заповнення уточнюючої податкової декларації з рентної плати за користування надрами

2. Отримання індивідуальної податкової консультації

Для підтвердження підходу до визначення граничного періоду застосування коефіцієнта доцільно звернутися до ДПС із запитом на отримання індивідуальної податкової консультації (ІПК).

Наявність ІПК дозволить:

• офіційно зафіксувати позицію податкового органу;
• зменшити податкові ризики у разі перевірки.

3. Проведення повторної державної експертизи запасів

Якщо підприємство планує і надалі застосовувати коефіцієнт 0,95, то це можливо при наявності нового протоколу повторної державної експертизи та оцінки запасів. У такому разі новий п’ятирічний строк почне обчислюватися з дати затвердження нового протоколу.

Водночас слід враховувати вимоги п. 19 Положення про порядок проведення державної експертизи та оцінки запасів корисних копалин. Повторна експертиза проводиться на родовищах, запаси яких уже затверджувалися ДКЗ, якщо:

• у результаті подальших геологорозвідувальних робіт;
• у процесі експлуатації родовища;
• або у зв’язку зі зміною вимог стандартів
• відбулися істотні зміни кількості чи характеристик запасів.

Якщо таких підстав немає, провести повторну експертизу може бути неможливо. У такому випадку підприємство втратить право на застосування коефіцієнта у майбутньому, і єдиним правильним кроком залишиться виправлення помилки у звітності, без подальшого застосування коефіцієнта

Висновок

Коригуючий коефіцієнт 0,95 може застосовуватися лише протягом п’яти років з дати затвердження запасів протоколом ДКЗ.

У наведеній ситуації граничною датою є 11.06.2025 р., тому останнім періодом застосування коефіцієнта є ІІ квартал 2025 року. Після цього використання коефіцієнта не відповідає вимогам пп. 252.22 ПКУ.

Найбезпечнішими варіантами для платника є:

• самостійно виправити податкову звітність, подавши уточнюючі декларації;
• припинити застосування коефіцієнта;
• або провести повторну державну експертизу запасів, якщо для цього існують передбачені законодавством підстави.