Оподаткування виплати фрахту нерезиденту

Коротка відповідь

Оплата резидентом послуг фрахту нерезиденту має низку податкових наслідків. Загалом, резидент зобов’язаний утримати податок на доходи нерезидента (податок на репатріацію) за ставкою 6% за рахунок такого доходу, якщо інше не передбачено міжнародним договором. Водночас ПДВ на послуги з міжнародного перевезення, що надаються нерезидентом, не нараховується.

Обгрунтування

1. Податок на доходи нерезидента (податок на фрахт)

Об’єкт та ставка

Фрахт — це винагорода за договорами перевезення, найму або піднайму транспортного засобу для перевезення вантажів чи пасажирів (пп. 14.1.260 ПКУ). Такі доходи оподатковуються за ставкою 6% у джерела виплати (пп. 141.4.4 ПКУ).

База оподаткування

Базова ставка фрахту, яка включає безпосередньо суму фрахту та витрати на навантаження, розвантаження, перевантаження і складування товарів, якщо вони відшкодовуються фрахтувальником (пп. 14.1.12 ПКУ).

Хто сплачує

Обов’язок утримати та сплатити податок покладається на резидента (юридичну особу або ФОП), який здійснює виплату. Система оподаткування резидента не має значення — це правило поширюється і на платників єдиного податку (пп. 141.4.4 ПКУ).

Термін сплати

Податок сплачується до бюджету під час фактичної виплати доходу нерезиденту (пп. 141.4.2 ПКУ).

2. Застосування міжнародних договорів

Якщо між Україною та країною нерезидента діє міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, резидент може застосувати звільнення від податку або знижену ставку.

Умова

Нерезидент повинен надати довідку (або її нотаріально засвідчену копію), яка підтверджує, що він є резидентом країни, з якою укладено договір. Довідка має бути належним чином легалізована та перекладена (ст. 103 ПКУ).

Бенефіціарність

Нерезидент має бути бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу (п. 103.2 ПКУ).

3. Податок на додану вартість (ПДВ)

Місце постачання

Для послуг з перевезення вантажів місце постачання визначається за місцем реєстрації постачальника (п. 186.4 ПКУ).

Наслідки

Оскільки перевізник є нерезидентом, місце постачання послуги вважається таким, що розташоване поза межами митної території України. Відповідно, операція не є об’єктом оподаткування ПДВ, і резидент не повинен нараховувати ПДВ на суму фрахту.

4. Важливі нюанси

Експедиторські послуги

Якщо нерезидент надає лише послуги з організації перевезення (експедирування) без використання власного транспорту, така винагорода розглядається як звичайна виручка за послуги і не оподатковується податком на репатріацію згідно з пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ.

Звітність

Усі резиденти (включаючи ФОПів та юридичних осіб на спрощеній системі), які виплачують фрахт нерезиденту, зобов’язані подати Декларацію з податку на прибуток та заповнити Додаток ПН. Якщо ж до доходу застосовано звільнення (нульова ставка) за міжнародним договором, додатково необхідно заповнити і подати Додаток ПП (інформація про суми податкових пільг).