Передача ТМЦ з балансу комунального підприємства іншому комунальному: ПДВ та прибуток

ПДВ

Дивимося норму пп. 197.1.16 ПКУ, згідно з якою звільняються від оподаткування операції:

• безоплатної передачі в державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об'єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції проводяться за рішенням КМУ, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень;
• норми цього підпункту поширюються також на операції з безоплатної передачі об'єктів з балансу юридичної особи будь-якої форми власності на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває в державній або комунальній власності, що проводяться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень та за рішенням юридичних осіб, у разі передачі основних засобів інфраструктури залізничного транспорту, незалежно від того, чи є суб'єкти операції платниками податку.

У своїх численних консультаціях ДПС пояснює, яким чином застосовувати цю пільгу. Наприклад, дивимося ІПК ДПСУ від 10.03.2023 р. №545/ІПК/99-00-21-03-02-06.

ДПС зазначає, що застосування норм пп. 197.1.16 ПКУ можливе за умови одночасного виконання таких вимог:

• передача повинна здійснюватися на безоплатній основі;
• операція повинна здійснюватися між двома платниками ПДВ або між двома юридичними особами;
• передача повинна відбуватися виключно у державну чи комунальну власність;
• операція повинна здійснюватися на підставі прийнятого відповідного рішення уряду, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування.

На наш погляд, в розглядуваній ситуації всі ці вимоги одночасно виконуються. А тому операція безоплатної передачі ТМЦ звільняється від оподаткування ПДВ.

Поряд з цим при здійсненні такої операції підприємство буде зобов’язано врахувати положення пп. 198.5 ПКУ (якщо ТМЦ придбавалися з ПДВ) та не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, в якому сталася така операція, нарахувати ПЗ з ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до норм пп. 189.1 ПКУ, та скласти і зареєструвати в ЄРПН зведену ПН. 

Поряд з цим потрібно буде нарахувати компенсуюче ПЗ з ПДВ на товари, послуги, які частково використовувалися у звільнених від оподаткування операціях, згідно з ст. 199 ПКУ. Як правило, це різноманітні адмінвитрати (оренда, комунальні послуги тощо), які придбані з ПДВ. Про особливості такого нарахування можна почитати, приміром, тут.

Податок на прибуток

Вартість безоплатно переданих товарів в бухгалтерському обліку списується на витрати (субрахунок 949), а тому зменшує фінрезультат до оподаткування (Дт 791 Кт 949), який є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток (див. пп. 134.1.1 ПКУ).

Варто сказати, що на цей самий субрахунок буде списано і компенсуюче ПЗ з ПДВ, якщо воно нараховуватиметься: Дт 949 Кт 641. Тож вартість безоплатно переданих товарів враховуватиме як собівартість товарів, так і суму ПДВ.

Якщо підприємство застосовує коригування фінрезультату до оподаткування на податкові різниці, то в цій ситуації слід застосувати різницю за пп. 140.5.10 ПКУ.

Відповідно до пп. 140.5.10 ПКУ фінрезультат до оподаткування збільшується на суму безоплатно наданих товарів тощо:

особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб, які є платниками податку на доходи фізичних осіб), 

платникам податку, які є пов’язаними особами (у разі якщо отримувачем фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) задекларовано від’ємне значення об’єкта оподаткування за податковий (звітний) рік, що передує року, в якому отримано таку безповоротну фінансову допомогу (безоплатно надані товари, роботи, послуги), за умови що така допомога була врахована у складі витрат при визначенні фінансового результату до оподаткування), та 

платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 відсотків відповідно до пункту 44 підрозділу 4 розділу XX ПКУ, 

крім безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг), перерахованої неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг, для яких застосовується положення пп. 140.5.9 ПКУ.

Тобто, ця різниця застосовується, якщо отримувачі безоплатно переданих товарів, по-перше, не є платниками податку на прибуток, тобто, вони є платниками ЄП.

По-друге, якщо отримувачі є платниками податку на прибуток і при цьому вони одночасно є:

1. пов’язаними особами;

2. у минулому році задекларували від’ємне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток;

3. підприємство, яке надавало ТМЦ, зменшило фінрезультат до оподаткування на суму безоплатно наданих товарів.

В розглядуваній ситуації комунальні підприємства будуть пов’язаними особами, якщо створені одним і тим самим місцевим органом. Тобто, перша вимога виконується. Якщо будуть виконуватися і наступні дві вимоги, то підприємство повинне бути застосувати коригування за пп. 140.5.10 ПКУ.