Відступлення грошової вимоги за договором факторингу та ПДВ

Статус Фактора та ПДВ

Відповідно до пп. 196.1.5 ПКУ, операції з відступлення права вимоги та факторингу за грошові кошти не є об’єктом оподаткування ПДВ. Таким чином, статус Фактора не має значення, оскільки об'єктом оподаткування є постачання електроенергії між постачальником та замовником, а не сам факторинг.

Дата виникнення податкових зобов’язань у постачальника

Тимчасово, до 1 січня 2028 року, відповідно до п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, для операцій з постачання електроенергії застосовується касовий метод: податкові зобов’язання визнаються на дату надходження коштів або на дату отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів/ послуг (пп. 14.1.266 ПКУ).

У своїй ІПК від 24.11.2021 №4475/ІПК/99-00-21-03-02-06 ДПС прирівнює відступлення права вимоги до отримання компенсації. Таким чином, датою виникнення податкових зобов’язань буде 20 січня — дата укладення договору факторингу.

Чи має замовник право на податковий кредит?

Після реєстрації податкової накладної в ЄРПН отримувач електроенергії має право включити відповідні суми ПДВ до податкового кредиту — за умови, що не застосовує касовий метод (ІПК ДПСУ від 18.08.2021 №3075/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Відповідно до умови не визначено, чи застосовує замовник послуг касовий метод. Якщо застосовує, то відповідно замовник має право на ПК лише після оплати. Отже, існує ризик, що податковий кредит може не визнаватись до моменту фактичної оплати. У зв’язку з цим рекомендується отримати ІПК щодо конкретної ситуації з урахуванням уточнених умов.

Висновки:

Відступлення грошової вимоги за договором факторингу не є об’єктом оподаткування ПДВ (пп. 196.1.5 ПКУ), тому статус Фактора як неплатника ПДВ значення не має — ПДВ виникає лише за операцією постачання електроенергії.

Через застосування касового методу до постачання електроенергії (п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ) та враховуючи позицію ДПС, укладання договору факторингу прирівнюється до отримання іншої компенсації. Податкові зобов’язання у постачальника виникають на дату укладення договору факторингу (20 січня).

Право замовника на податковий кредит можливе після реєстрації податкової накладної в ЄРПН — за умови, що замовник не застосовує касовий метод. Проте, в умові не визначено, чи замовник застосовує касовий метод.  Тож існує ризик, що ПК не буде підтверджено до моменту надходження коштів Фактору. У зв’язку з цим рекомендується звернутись за ІПК.