Дата складання РК при зміні номенклатури

Відповідь:

Розрахунок коригування (РК) до податкової накладної, складеної на дату отримання попередньої оплати, у разі зміни номенклатури товарів/послуг складається на дату фактичного постачання (відвантаження) товарів або надання послуг, номенклатура яких була змінена.

Обґрунтування

Порядок коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту визначено у Податковому кодексі України, ст. 192. Згідно з цією нормою, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості або зміна номенклатури, суми податкових зобов'язань постачальника підлягають відповідному коригуванню на підставі РК.

Основні правила визначення дати складання РК у разі зміни номенклатури після отримання авансу:

• Принцип «першої події» для коригування: Оскільки податкова накладна вже була складена на дату отримання коштів (перша подія), зміна умов договору (підписання додаткової угоди) сама по собі не є податковою подією. Коригування проводиться на дату наступної події, що випливає зі зміни умов — у даному випадку це фактичне відвантаження товару з новою номенклатурою.
• Позиція контролюючих органів: Якщо після отримання передоплати та реєстрації податкової накладної відбувається зміна номенклатури товарів/послуг у межах отриманого авансу, постачальник (продавець) має скласти РК саме на дату постачання таких товарів/послуг. Це підтверджується роз'ясненнями ДПС (наприклад, у ЗІР, категорія 101.15).
• Механізм заповнення: У такому РК зазвичай використовується код причини коригування «104» (Зміна номенклатури). При цьому:
• одним рядком зі знаком «–» обнуляється номенклатура, яка була зазначена у початковій податковій накладній;
• другим (та наступними) рядком зі знаком «+» додається нова номенклатура товарів/послуг.
• Винятки: Якщо зміна номенклатури супроводжується поверненням частини коштів або доплатою, РК може складатися на дату такого повернення або доплати, оскільки це є фактичною подією, що змінює суму компенсації згідно з Податковим кодексом України, п. 192.1.

Згідно з Порядком заповнення податкової накладної, п. 21, розрахунок коригування не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої він виписаний.