Відповідно до абз. 2 пп. 188.1 ПКУ база оподаткування ПДВ при постачанні необоротних активів не може бути нижчою за їх балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюється їх постачання.
Водночас пп. 188.1 ПКУ передбачає, що визначення бази оподаткування виходячи зі звичайної ціни застосовується лише у випадку, якщо облік необоротних активів не ведеться.
У наведеній ситуації напівпричіп обліковувався на балансі підприємства як основний засіб, а його залишкова вартість на початок звітного періоду становила 0,00 грн. Отже, мінімальна база оподаткування ПДВ також дорівнює 0,00 грн.
Оскільки договірна вартість продажу (25 000,00 грн) перевищує мінімальну базу оподаткування, податкові зобов'язання з ПДВ визначаються виходячи саме з договірної вартості.
Якщо 25 000,00 грн — це ціна з ПДВ, то:
- база оподаткування — 20 833,33 грн (25 000,00 грн ÷ 1,2);
- сума ПДВ — 4 166,67 грн (20 833,33 грн × 20%).
Отже, підстав для донарахування ПДВ виходячи з ринкової вартості напівпричепа у цій ситуації немає.
Водночас слід звернути увагу на інший аспект. Якщо покупцем була фізична особа, а ціна продажу істотно відрізняється від ринкової, у контролюючого органу можуть виникнути питання щодо оподаткування ПДФО та військовим збором. Зокрема, податківці можуть спробувати розцінити різницю між ринковою та договірною ціною як додаткове благо відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ. Однак це питання стосується оподаткування доходів фізичної особи, а не визначення бази оподаткування ПДВ.
Висновки
Вимога податкового інспектора визначати базу оподаткування ПДВ виходячи з ринкової вартості напівпричепа є неправомірною. Якщо необоротний актив обліковується на балансі підприємства, мінімальна база оподаткування визначається відповідно до абз. 2 п. 188.1 ПКУ за його залишковою (балансовою) вартістю, а не за ринковою ціною. У наведеній ситуації ПДВ нараховується виходячи з договірної вартості продажу — 25 000,00 грн.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації без реклами можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
