У даній ситуації ключовим фактором є анулювання попередньої реєстрації платника ПДВ. Відповідно до п. 3.13 Положення №1130 податкова історія платника ПДВ переривається разом із анулюванням його індивідуального податкового номера (ІПН).
Правовий аспект
Згідно з п. 192.1 ПКУ коригування податкових зобов'язань можливе лише тоді, коли і продавець, і покупець є діючими платниками податку. Однак податківці та судова практика дотримуються суворої позиції: новий ІПН — це «новий» платник ПДВ.
Оскільки ПН від 25.01.2022 року була виписана на «старий» ІПН, ви не маєте технічної та правової можливості видати розрахунок коригування (РК) до неї після повторної реєстрації. Відповідно, зменшити податкові зобов’язання, що були нараховані у 2022 році, неможливо. Сума ПДВ, сплачена до бюджету за першою подією, стає для підприємства безповоротною втратою.
Бухгалтерський облік
У серпні 2024 року, на дату повернення авансу, на субрахунку 643/2 виникла дебіторська заборгованість. Оскільки РК зареєструвати неможливо, суму не можна спрямувати на зменшення зобов’язань з ПДВ (Дт 641), тому її слід списати до витрат: Дт 949 Кт 643/2.
Важливо. Покупець повинен зменшити податковий кредит через скасування операції незалежно від факту реєстрації РК.
Оскільки помилку виявлено у 2025 році, її виправляють відповідно до п. 4 НП(С)БО 6 через коригування нерозподіленого прибутку на початок року: Дт 44 Кт 643/2.
Висновок
Через анулювання попередньої реєстрації платника ПДВ та зміну ІПН підприємство не може зареєструвати РК до податкової накладної 2022 року, тому зменшити раніше нараховані податкові зобов’язання неможливо, а сплачена сума ПДВ є безповоротною втратою. Сальдо субрахунку 643/2, що виникло після повернення авансу, підлягало списанню на витрати у 2024 році (Дт 949 Кт 643/2). Оскільки помилку виявлено у 2025 році, її виправляють відповідно до п. 4 НП(С)БО 6 шляхом коригування нерозподіленого прибутку на початок року (Дт 44 Кт 643/2).. Покупець при цьому зобов’язаний зменшити податковий кредит незалежно від факту реєстрації РК.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити