У межах договору комісії комісіонер визнається особою, яка здійснює постачання послуг комітенту, у тому числі шляхом передачі результатів послуг, придбаних у третіх осіб, а також шляхом надання власної комісійної послуги (ст. 1011, 1013 ЦКУ; пп. 14.1.185, 14.1.191 ПКУ).
Об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до п. 185.1 ПКУ є операції з постачання товарів/послуг, місце постачання яких визначається згідно зі ст. 186 ПКУ. База оподаткування за такими операціями визначається відповідно до п. 188.1 ПКУ виходячи з договірної вартості, до складу якої включаються будь-які суми коштів, отримані платником податку у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг, незалежно від того, з ПДВ чи без ПДВ були придбані такі послуги у третіх осіб.
При цьому, згідно з п. 189.4 ПКУ, дата виникнення податкових зобов’язань у комісіонера визначається за правилами п. 187.1 ПКУ, тобто за датою першої події:
- або отримання коштів від комітента,
- або оформлення документа, що підтверджує факт постачання послуг.
Таким чином, отримання комісіонером передоплати від комітента в межах договору комісії визнається першою подією, яка зумовлює виникнення податкових зобов’язань з ПДВ, якщо така передоплата є оплатою послуг, що підлягають постачанню та є об’єктом оподаткування ПДВ.
Водночас, податкові зобов’язання визначаються виходячи з договірної вартості послуг, фактично ідентифікованих як об’єкт постачання, з урахуванням їх місця постачання та режиму оподаткування.
На дату отримання передоплати від нерезидента об’єктивно не відомо, які саме послуги будуть фактично придбані для виконання договору, у яких саме контрагентів (платників чи неплатників ПДВ), а також який податковий режим оподаткування буде застосовуватися до таких послуг (20 %, 0 %, звільнення від оподаткування або операції, що не є об’єктом оподаткування ПДВ).
За таких умов відсутня можливість достовірно визначити склад майбутніх операцій, їх місце постачання та відповідні податкові наслідки на момент отримання передоплати, що унеможливлює коректне визначення бази оподаткування відповідно до статті 188 ПКУ.
На думку консультанта, з урахуванням вимог п. 187.1 ПКУ щодо визначення дати виникнення податкових зобов’язань за правилом першої події, а також з метою дотримання принципу правової визначеності та мінімізації податкових ризиків, на дату отримання передоплати від комітента варто нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи із загальної суми отриманої передоплати.
Після фактичного виконання зобов’язань за договором, визначення конкретного переліку послуг, їх місця постачання та податкового режиму, а також встановлення статусу відповідних контрагентів, необхідно здійснити коригування податкових зобов’язань шляхом складання розрахунків коригування до податкових накладних відповідно до ст. 192 ПКУ.
Але оскільки це питання не має чіткого однозначного вирішення, може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.
Висновок
Отримання комісіонером передоплати від нерезидента-комітента є першою подією для цілей ПДВ. Якщо на дату її отримання неможливо визначити конкретні послуги, їх виконавців та режим оподаткування, коректно сформувати базу оподаткування неможливо. У такому випадку доцільно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи із загальної суми передоплати з подальшим коригуванням після фактичного надання послуг та визначення їх податкового режиму відповідно до ст. 192 ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
