Який порядок заповнення податкової накладної за операціями, які звільнені від оподаткування ПДВ?

Операції, звільнені від оподаткування ПДВ

Відповідно з пп. 197.1.28 ПКУ  операції з  постачання товарів/послуг у частині суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами(тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету звільняються від оподаткування ПДВ.

Порядок заповнення податкової накладної

Згідно з п. 17 Порядку №1307 для операцій, що оподатковуються або звільнені від оподаткування ПДВ, складаються окремі податкові накладні, тобто при одночасному постачанні одному отримувачу (покупцю) як оподатковуваних товарів/послуг, так і таких, що звільнені від оподаткування, постачальник (продавець) складає окремі податкові накладні.

У податковій накладній, складеній на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ, у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини робиться помітка «Без ПДВ».

Зазначене не поширюється на операції з постачання товарів/послуг, до яких одночасно застосовуються як нульова ставка, так і основна та/або ставка 7 та/або ставка 14 відс. крім випадків, передбачених Порядком №1307. У такому разі складається одна податкова накладна, у якій заповнюються відповідні графи табличної частини розділу Б.

Операції, що оподатковуються за нульовою, основною ставкою, ставками 7 або 14 відс., відображаються в окремих рядках табличної частини розділу Б податкової накладної.

До розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів/послуг, а саме:

• у графі 2 зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг продавця;
• у графах 3.1, 3.3 – код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг;
• у графах 4 та 5 – одиниця виміру товарів/послуг;
• у графі 6 – кількість (об’єм, обсяг) постачання товарів/послуг;
• у графі 7 – ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ;

у графі 8 зазначається код ставки, зокрема:

• 20 – у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою,
• 7 – у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відс.,
• 14 - у разі здійснення операцій з постачання товарів, що підлягають оподаткуванню за ставкою 14 відс.,
• 902 – у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою,
• 903 – у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування;
• графа 9 заповнюється у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ.

У графі 9 зазначається код відповідної пільги з ПДВ згідно з Довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДПС станом на дату складання податкової накладної.

У разі здійснення пільгових операцій, які не внесені до вказаних довідників (у зв’язку із запровадженням нової пільги) станом на дату складання податкової накладної, у графі 9 проставляється умовний код «99999999», а у відведеному полі зазначаються відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи Податкового кодексу України та/або міжнародного договору (угоди), якими передбачено звільнення від оподаткування;

• у графі 10 – обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ;
• у графі 11 – сума ПДВ.

До розділу А податкової накладної (рядки I – XII) вносяться узагальнюючі дані за операціями, на які складається така податкова накладна, а саме:

• у рядку I зазначається загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням ПДВ;
• у рядках II - V зазначаються суми ПДВ, нараховані виходячи з обсягів постачання, зазначених у рядках VI – VIII;
• у рядках VI – XI зазначаються загальні обсяги постачання товарів/послуг в розрізі кодів ставок, зазначених у графі 8 розділу Б податкової накладної.

У разі складання податкової накладної на операції з постачання товарів/послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ, рядки II – X не заповнюються.

Аналогічне  роз’яснення наведене на сторінці ЗІР 101.16 ДПС.

Отже, при заповненні податкової накладної для операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, необхідно дотримуватись рекомендацій Порядку №1307.

Підсумуємо:

1. Звільнення від ПДВ: Операції з постачання товарів/послуг, що компенсуються виробничою дотацією з бюджету (пп.197.1.28 ПКУ), звільняються від оподаткування ПДВ;

2. Окремі накладні: Для операцій, звільнених від ПДВ, складаються окремі податкові накладні з позначкою «Без ПДВ» у верхній лівій частині;

3. Заповнення графи 9: У графі 9 розділу Б зазначається код пільги з Довідників податкових пільг або умовний код «99999999» для нових пільг із посиланням на норми ПКУ.

Ніна Левчук