Відчуження частки у статутному капіталі: чи враховується при розрахунку мільйонного ліміту для реєстрації платником ПДВ?

Правовий статус операцій з корпоративними правами

Згідно з пп. 196.1.1 ПКУ не є об'єктом оподаткування ПДВ операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах. Це означає, що продаж частки у статутному капіталі товариства за грошові кошти не підлягає оподаткуванню ПДВ, незалежно від того, чи ціна продажу дорівнює номінальній вартості, собівартості або перевищує їх.​

Таким чином, операція з відчуження частки у статутному капіталі за гроші не є об'єктом оподаткування ПДВ, а не просто звільнена від оподаткування – це принципова відмінність для подальшого аналізу.​

Порядок розрахунку обсягу операцій для реєстрації платником ПДВ

Відповідно до пп. 181.1 ПКУ, особа зобов'язана зареєструватися як платник ПДВ, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищила 1 млн грн (без урахування ПДВ).​

Для цілей реєстрації платником ПДВ до оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг належать лише операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ (20%), ставкою 7%, нульовою ставкою та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.​

Принципово важливо: обсяг операцій, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг не включається.​

Застосування норм до конкретної ситуації

Операції, що не є об'єктом оподаткування ПДВ, не впливають на обсяг операцій для обов'язкової реєстрації платником ПДВ. Це положення прямо випливає з системного тлумачення ст. 181, 196 ПКУ та офіційних роз'яснень контролюючих органів.​

Оскільки операція з продажу (відчуження) частки у статутному капіталі за грошові кошти не є об'єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 196.1.1 ПКУ, то вартість такої операції не включається до загального обсягу оподатковуваних операцій при визначенні необхідності обов'язкової реєстрації платником ПДВ.​

Ця позиція не залежить від ціни, за якою відчужена частка (собівартість, номінальна вартість чи інша ціна), оскільки критерієм для виключення з розрахунку є сам факт, що операція не є об'єктом оподаткування ПДВ.​

Винятки та особливі випадки

Варто зазначити, що якщо відчуження частки відбувається не за гроші, а в обмін на інші активи (товари, основні засоби, послуги), то ситуація кардинально змінюється. У такому випадку підпункт 196.1.1 ПКУ не застосовується, і на дату передання частки необхідно нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ, при цьому базою оподаткування буде договірна вартість частки, що передається. Така операція вже буде підлягати оподаткуванню і враховуватиметься при розрахунку мільйонного ліміту для реєстрації платником ПДВ.​

Висновки:

1. Відчуження частки у статутному капіталі іншого підприємства за грошові кошти (незалежно від ціни – собівартість, номінальна вартість тощо) не є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.1 ПКУ та не включається до загального обсягу оподатковуваних операцій при розрахунку мільйонного ліміту для обов'язкової реєстрації платником ПДВ;

2. При визначенні необхідності реєстрації платником ПДВ враховуються виключно операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою (20%), ставкою 7%, нульовою ставкою або звільнені від оподаткування; операції, що не є об'єктом оподаткування згідно зі ст. 196 ПКУ, не впливають на розрахунок обсягу оподатковуваних операцій;

3. Якщо відчуження частки здійснюється в обмін на товари, послуги або інші активи (негрошова форма розрахунків), така операція підлягає оподаткуванню ПДВ на загальних підставах і включається до загального обсягу оподатковуваних операцій для цілей реєстрації платником ПДВ.