Коригування на 30% за пп. 140.5.4 ПКУ у 2026 році: розрахунок без ПДВ та алгоритм дій за даними ДПС (аудіоверсія)

База розрахунку 30% коригування: чому показник береться без ПДВ

Застосовувати 30% коригування до повної договірної вартості з урахуванням ПДВ неправильно. Розрахунок збільшуючої податкової різниці здійснюється виключно від вартості товарів, робіт чи послуг без ПДВ.

Правила формування витрат та активів у бухобліку

Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ об'єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, визначений за правилами бухгалтерського обліку, скоригований на податкові різниці. Відповідно до пп. 9 НП(С)БО 9 та пп. 8 НП(С)БО 7 суми непрямих податків (зокрема ПДВ) не включаються до первісної вартості придбаних активів або витрат, якщо платник має право на податковий кредит з ПДВ.

Відсутність ПДВ-різниць у податку на прибуток

У роз'ясненні ДПС у ЗІР (категорія 102.12: «Як при визначенні об’єкта оподаткування з податку на прибуток підприємств враховуються суми ПДВ?») прямо зазначено: «ПКУ не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування на суму податку на додану вартість. Такі суми відображаються при формуванні фінансового результату за правилами бухгалтерського обліку».

Офіційна позиція контролюючих органів щодо пп. 140.5.4 ПКУ. Податкові органи неодноразово підкреслювали, що для визначення бази 30% коригування використовується договірна вартість придбаних товарів (робіт, послуг) без ПДВ (див., наприклад, ІПК ДФСУ від 26.06.2017 р. №816/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Якщо підприємство включить до бази розрахунку суму непрямого податку, воно безпідставно завищить фінансовий результат до оподаткування та переплатить податок на прибуток.

Період застосування різниці: річний звіт замість квартального

Зверніть особливу увагу на звітний період: навіть якщо підприємство звітує щоквартально, за наслідками 9 місяців застосовувати коригування за пп. 140.5.4 ПКУ не потрібно.

Відповідно до абзацу дев'ятого пп. 140.5.4 ПКУ: «Норми цього підпункту застосовуються за результатами податкового (звітного) року».

Цю норму також підтверджено у роз'ясненнях податкових органів та Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Мінфіну від 14.05.2021 р. №266. Отже, різниця за операціями з неприбутковими організаціями не відображається в деклараціях за I квартал, півріччя чи 9 місяців, а розраховується й показується виключно в декларації за податковий (звітний) рік.

Граничний ліміт 25 МЗП та база нарахування

Порівняння з лімітом у 25 розмірів мінімальної заробітної плати (виходячи з розміру МЗП на 1 січня звітного року) здійснюється також за вартістю придбань без ПДВ сукупно протягом усього звітного року.

Якщо за підсумками року загальна вартість покупок у неприбуткових організацій перевищує 25 МЗП, фінансовий результат збільшується на 30% від усієї вартості товарів (робіт, послуг) без ПДВ, а не лише від суми перевищення ліміту.

Нагадаємо: коригування не поширюється на закупівлі у бюджетних установ, Накопичувального пенсійного фонду та недержавних пенсійних фондів (абз. перший пп. 140.5.4 ПКУ).

Висновки

• Не включайте ПДВ до розрахунку: Базою для нарахування 30% збільшення фінансового результату (як і для порівняння з лімітом 25 МЗП) є договірна вартість товарів, робіт чи послуг без урахування ПДВ;
• Не відображайте коригування за 9 місяців: Згідно з абзацом дев'ятим пп. 140.5.4 ПКУ вказана податкова різниця розраховується та декларується лише за підсумками податкового (звітного) року;
• Здійсніть підсумковий розрахунок у річній декларації: За результатами року підсумуйте всю вартість придбань у неприбутківців без ПДВ. У разі перевищення ліміту 25 МЗП помножте всю суму на 30% та перенесіть отримане значення до рядка 3.1.6 додатка РІ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.