Податковий кредит за МД від 31.10.2026 року: алгоритм дій за ст. 198 ПКУ та розʼясненнями ДПС (аудіоверсія)

Податковий кредит за вказаною митною декларацією необхідно відобразити у декларації з ПДВ за жовтень 2026 року. Така позиція цілком ґрунтується на чинних нормах податкового й митного законодавства України та фіскальній практиці контролюючих органів.

Нормативне регулювання дати податкового кредиту при імпорті

Правила формування податкового кредиту під час ввезення товарів суттєво відрізняються від внутрішньоукраїнських придбань:

Дата права на кредит

Відповідно до пп. 198.2 ПКУ датою віднесення сум ПДВ до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов’язаннями згідно з пп. 187.8 ПКУ.

Строк сплати імпортного ПДВ

Згідно з пп. 206.1 ПКУ суми податку сплачуються до або на день подання митної декларації безпосередньо на єдиний казначейський рахунок. Оскільки податок сплачено і декларацію оформлено 31 жовтня 2026 року, подія сплати та виконання податкових зобов’язань припадає саме на жовтень.

Підтвердний документ

Відповідно до пп. 201.12 ПКУ документом, що посвідчує право на включення сум ПДВ до складу податкового кредиту, є оформлена відповідно до законодавства митна декларація, що підтверджує сплату податку.

Момент завершення митного оформлення

Згідно з частиною п'ятою ст. 255 МКУ митне оформлення вважається завершеним після виконання всіх митних формальностей, що засвідчується проставленням відповідних відміток (у тому числі електронного підпису посадової особи митного органу).

Якщо електронне повідомлення про завершення оформлення засвідчене митним органом 31.10.2026, саме ця дата є визначальною для первинного документа.

Неможливість відкладення податкового кредиту (правило «період у період»)

Для імпортного ПДВ не діє норма абзацу четвертого пп. 198.6 ПКУ щодо можливості включення сум податку до податкового кредиту протягом 365 календарних днів. Ця норма поширюється виключно на податкові накладні та розрахунки коригування, зареєстровані в ЄРПН.

Суми ПДВ, сплачені за митною декларацією, мають бути відображені виключно у звітному періоді оформлення такої декларації (тобто у жовтні 2026 року). Якщо платник податку не включить митну декларацію до періоду її оформлення, відновити податковий кредит у наступних місяцях можливо буде лише шляхом подання уточнюючого розрахунку (УР) до декларації за жовтень 2026 року (роз'яснення у категорії 101.13 ЗІР ДПС: «Чи відносяться до податкового кредиту суми ПДВ, сплачені на підставі тимчасових митних декларацій?»).

Причина розбіжності дат в Електронному кабінеті

Розбіжність між датою документа (31.10.2026) та датою операції (01.11.2026) у реєстрі СЕА ПДВ зумовлена виключно регламентом міжвідомчого електронного обміну між автоматизованими системами Державної митної служби України та ДПС України.

Дата операції (01.11.2026) фіксує лише момент технічної обробки пакета даних та збільшення реєстраційного ліміту (∑Накл) за показником ∑Митн у системі СЕА ПДВ. ДПС України у своїх індивідуальних податкових консультаціях (див., приміром, ІПК ДПСУ від 05.05.2025 р. №2463/ІПК/99-00-21-03-01ІПК) неодноразово підтверджувала, що показники СЕА ПДВ не змінюють дату виникнення права на податковий кредит, визначену статтями 198 та 201 ПКУ, а дата операції в системі відображає лише дату обчислення ліміту.

Висновки

• Включити податковий кредит за МД до декларації з ПДВ за жовтень 2026 року (відобразивши у рядку 11.1, 11.2 або 11.3 залежно від застосованої ставки — 20%, 7% чи 14%), оскільки датою завершення митного оформлення та сплати податку є 31.10.2026;
• Не переносити суму імпортного кредиту на листопад 2026 року, адже правило перенесення на 365 днів згідно з п. 198.6 ПКУ поширюється виключно на зареєстровані податкові накладні, а перенесення МД призведе до зняття кредиту під час документальної перевірки контролюючими органами;
• Не орієнтуватися на дату операції (01.11.2026) у реєстрі СЕА ПДВ під час вибору звітного періоду: вона фіксує технічний час передачі даних з митниці до податкової служби, тоді як належною підставою для податкового обліку залишається сама митна декларація від 31.10.2026.