Продаж МНМА з нульовою вартістю та коригування за ст. 199 ПКУ: що з ПДВ?

ПДВ

Визначення бази оподаткування ПДВ при продажу МНМА

Операція з продажу офісних стільців є об'єктом оподаткування ПДВ на загальних підставах. База оподаткування ПДВ при постачанні необоротних активів визначається виходячи з їх договірної вартості, але не нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, в якому здійснюється продаж. Це прямо передбачено абз. 2 пп. 188.1 ПКУ.

У вашому випадку стільці обліковуються як малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА), і на момент продажу їхня залишкова вартість дорівнює нулю. Отже, мінімальна база оподаткування ПДВ для цієї операції також дорівнює нулю.

Таким чином, податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються виходячи з договірної (продажної) вартості стільців.

• Договірна вартість без ПДВ: 2000,00 грн - 333,33 грн = 1666,67 грн.
• Сума ПДВ: 333,33 грн.

Цей підхід підтверджується роз'ясненнями податкових органів. Зокрема, в Індивідуальній податковій консультації ГУ ДПС у Волинській області від 30.11.2023 р. №4452/ІПК/03-20-04-02-06 зазначено, що при продажу МНМА, замортизованих методом "100%", база оподаткування ПДВ визначається виходячи з договірної вартості, без застосування правила мінбази.

Коригування компенсуючих податкових зобов'язань, нарахованих за п. 199.1 ПКУ

При придбанні стільців підприємство нарахувало компенсуючі податкові зобов'язання згідно з пп. 199.1 ПКУ, оскільки ці активи частково використовувалися в неоподатковуваних операціях. Продаж таких активів є оподатковуваною операцією.

Чинне законодавство не передбачає механізму коригування (зменшення) раніше нарахованих компенсуючих податкових зобов'язань за ст. 199 ПКУ у разі подальшого продажу необоротного активу.

Логіка ст. 199 ПКУ полягає в тому, щоб компенсувати частину податкового кредиту, що припадає на використання активу в неоподатковуваних операціях протягом періоду його експлуатації. Оскільки стільці використовувалися в обох видах діяльності (оподатковуваній та неоподатковуваній) і на їх вартість було нараховано амортизацію (в даному випадку 100% в першому місяці), то підстави для сторнування раніше нарахованих зобов'язань, на наш погляд, відсутні.

Варто зазначити, що за підсумками року підприємство зобов'язане здійснити річний перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях згідно з пп. 199.4 ПКУ. Однак цей перерахунок стосується загальної суми компенсуючих зобов'язань за всіма відповідними придбаннями протягом року і не передбачає окремого коригування по кожному проданому об'єкту.

Бухгалтерський облік

Перед продажем МНМА доцільно перевести до складу запасів на субрахунок 286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу". Оскільки залишкова вартість дорівнює нулю, переведення відображається за нульовою вартістю.

Основні бухгалтерські проведення:

1.  Переведення МНМА до складу активів, утримуваних для продажу:

Дт 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" – Кт 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" – на суму зносу (2545,83 грн).

Дт 286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу" – Кт 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" – на суму залишкової вартості (0 грн).

2. Відображення доходу від реалізації:

Дт 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" – Кт 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" – на суму продажу з ПДВ (2000,00 грн).

3. Нарахування податкових зобов'язань з ПДВ:

• Дт 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" – Кт 641/ПДВ "Розрахунки за податками" – на суму ПДВ (333,33 грн).

4. Списання собівартості реалізованих активів:

• Дт 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" – Кт 286 "Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу" – на суму залишкової вартості (0 грн).

5. Отримання оплати від покупця:

• Дт 311 "Поточні рахунки в національній валюті" – Кт 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" – на суму оплати (2000,00 грн).

Висновки:

• Нарахування ПДВ при продажу: Податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються на договірну вартість продажу (2000 грн, в т.ч. ПДВ 333,33 грн), оскільки мінімальна база оподаткування, яка дорівнює залишковій вартості МНМА (0 грн), є нижчою за ціну продажу;
• Коригування компенсуючого ПДВ: Законодавство не вимагає і не передбачає процедури коригування (сторнування) раніше нарахованих компенсуючих податкових зобов'язань за статтею 199 ПКУ при подальшому продажу необоротного активу;
• Річний перерахунок ПДВ: Операція з продажу стільців (оподатковувана операція) буде врахована у загальному обсязі оподатковуваних операцій при проведенні річного перерахунку ПДВ за статтею 199 ПКУ, що може вплинути на загальну суму коригування за підсумками року.