Нормативний і понаднормативний простій: у чому відмінність?
Чинне податкове законодавство не містить визначень «нормативного» та «понаднормативного» простою. Тому для цілей оподаткування ключовим є саме договірне регулювання та зміст первинних документів.
Нормативний простій, передбачений умовами договору як час, необхідний для завантаження/розвантаження або митного оформлення, і який не оплачується окремо, вважається складовою частиною послуги з міжнародного перевезення. Відповідно, до всієї вартості перевезення застосовується ставка ПДВ 0% (пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ).
З понаднормативним простоєм ситуація складніша, оскільки він оплачується понад встановлений тариф і може мати різну правову природу.
Понаднормативний простій: послуга чи штраф?
Відповідно до ст. 920 ЦКУ, відповідальність за порушення зобов’язань за договором перевезення визначається домовленістю сторін. Якщо оплата простою передбачена в розділі договору про відповідальність, такий платіж має характер штрафної санкції.
Згідно з абз. "6" п. 188.1 ПКУ, до складу договірної вартості об’єкта оподаткування ПДВ не включаються суми штрафів та/або пені, а також три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди. Отже, якщо простій трактується як штраф або компенсація втрат, ПДВ на нього не нараховується.
На цьому наполягають і суди (наприклад, постанова ВГСУ від 17.04.2012 р. у справі №1/93/5022-1253/2011). Суть у тому, що простій не є результатом «споживання» послуги покупцем, а є наслідком порушення графіка.
Проте на практиці сторони часто прямо називають простій «додатковою послугою». У такому разі виникає конфлікт між формою та економічною суттю.
З одного боку, за принципом превалювання сутності над формою (ст. 4 Закону про бухоблік), якщо оплата за простій є компенсацією витрат на утримання транспорту, персоналу або упущеної вигоди — це не послуга, а відшкодування завданих збитків. Відповідно, об'єкта оподаткування ПДВ немає.
З іншого боку, якщо в акті написано, наприклад «послуга з очікування», податківці очікують побачити нарахування ПДВ.
Чому застосовується ставка ПДВ 20%?
Якщо простій таки кваліфіковано як послугу (щоб уникнути суперечок щодо збитків), нульова ставка до нього не застосовується. Ставка 0% діє виключно для самого перевезення, підтвердженого міжнародним документом (CMR). Простій вважається допоміжною операцією.
За загальним правилом відповідно до пп. 186.4 ПКУ місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пп.186.2, 186.3 і 186.3-1 ПКУ.
На думку консультанта за своєю природою простій не можна віднести до жодного випадку пп.186.2, 186.3 і 186.3-1 ПКУ.
Місце постачання такої «послуги» визначається за пп. 186.4 ПКУ — за місцем реєстрації постачальника. Якщо перевізник — резидент України, застосовується ставка 20%, навіть якщо вантажівка стояла за кордоном.
Податковий кредит: де прихований ризик?
Саме тут криється головна небезпека для бухгалтера. Якщо ви включаєте до податкового кредиту ПН від перевізника, де простій вказано як «послугу» з ПДВ 20%, під час перевірки контролери можуть перекваліфікувати «послугу» у відшкодування збитків або штраф. Як наслідок - визнати нарахування ПДВ безпідставним та зняти податковий кредит у покупця (пп.188.1 ПКУ).
Практичні рекомендації:
Якщо простій оформлено як штраф чи відшкодування збитків. Прописуйте простій у розділі «Відповідальність» як штраф або відшкодування збитків. Тоді ПДВ не нараховується, податкова накладна не виписується, а оплата йде на підставі акта-претензії або розрахунку збитків.
Якщо простій оформлено як послугу. У договорі та первинних документах не повинно бути жодних згадок про «порушення термінів», «винні дії» чи «відшкодування». Має бути чітке формулювання: «послуга з надання транспортного засобу під додаткове очікування». У такому разі будьте готові доводити, що це саме послуга (дія), а не компенсація за простій.
ІПК. Через суперечливу природу простою (послуга - збитки) рекомендуємо отримати індивідуальну податкову консультацію під конкретні умови вашого договору.
Висновок: За наявності акта на «послуги» та зареєстрованої ПН покупець має формальне право на податковий кредит. Проте, якщо за своєю суттю платіж є компенсацією витрат (збитками) чи штрафом, ризик втрати податкового кредиту при перевірці є дуже високим. Тому з даного приводу також доцільно отримати ІПК.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити