Продаж автомобіля після ДТП фізичній особі – яке оподаткування?

Якщо автомобіль буде продаватись фізичній особі як транспортний засіб, з переоформленням його на покупця у загальному порядку, то можливостей для зменшення суми податків не так вже й багато. Тут можна регулювати хіба що продажну ціну автомобіля, щоб сплачувати менше ПДФО та ВЗ з різниці між його продажною ціною та ринковою вартістю, а ПДВ в будь-якому випадку буде нараховуватись на балансову вартість.

Можливий варіант зниження податкового навантаження, якщо зняти це авто з державного обліку та продавати його як запчастини, а не як транспортний засіб. Але тоді у покупця будуть проблеми з поверненням автомобіля на державний облік, і це може не відповідати цілям покупця, який бажає придбати авто як транспортний засіб. Втім, це вже виходить за рамки оподаткування та обліку.

Продаж автомобіля як транспортного засобу: бухоблік, податок на прибуток та ПДВ

Автомобіль, який потрапив у ДТП і більше не буде використовуватися в діяльності підприємства, можна списати або продати.  В зазначеному випадку обрано варіант продажу автомобіля фізичній особі.

В бухобліку підприємства такий продаж відображається за загальними правилами – див. таблицю. 

Якщо підприємство застосовує податкові різниці, то відповідно до пп. 138.1 та 138.2 ПКУ:

• фінрезультат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості автомобіля в бухобліку;
• фінрезультат до оподаткування зменшується на суму залишкової вартості автомобіля, визначеної з урахуванням пп. 138.3 ПКУ.

ПДВ нараховується на продажну ціну та на різницю між продажною ціною та балансовою вартістю, і уникнути цього не вдасться.

Якщо фізособа купує авто за зниженою вартістю, вона отримує індивідуальну знижку, яка є додатковим благом відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ. ПДФО та ВЗ виникають тоді, коли ціна продажу товару нижча його ринкової ціни (увага! ціна продажу порівнюється з ринковою ціною, а не із залишковою вартістю ОЗ!).

Згідно з пп. 14.1.71 ПКУ звичайна ціна - це ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору, якщо інше не встановлено ПКУ. Якщо не доведено протилежне, то вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін.

Ринковою ціною є ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати на добровільній основі, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів робіт, послуг) у порівняних економічних (комерційних) умовах (пп. 14.1.219 ПКУ).

На сьогодні немає жодних правил визначення звичайної ціни для даного випадку, тобто платники вільні у виборі. Формально з метою визначення доходу від продажу ОЗ звичайною ціною, тобто ринковою, буде вважатися його ціна, передбачена умовами договору. З метою уникнення сплати ПДФО та ВЗ можна доводити, що договірна ціна 50 тис. грн без ПДВ, за якою проданий автомобіль, відповідає ринковій ціні такого авто в аналогічному стані після ДТП. Для аргументації можна використати і дані про матеріальний збиток в сумі 212 тис. грн без ПДВ, але тут виникає питання, від якої вартості автомобіля віднімати ці 212 тис. грн – від його первісної вартості чи тієї вартості, яку він мав до ДТП. На нашу думку, логічніше другий варіант, адже вартість автомобіля знижується протягом строку його експлуатації. Оскільки експертна оцінка автомобіля в стані до ДТП вже не може бути проведена, можна відштовхуватися від його балансової вартості на момент ДТП – 166 тис. грн. За умовами запитання, вартість збитків навіть більша, ніж балансова вартість автомобіля, тож формально його ринкова вартість тепер може вважатися нульовою, а відтак ціна продажу 50 тис. грн без ПДВ може вважатися ринковою. Замість балансової вартості можна також взяти середньоринкову вартість автомобіля, яку визначає Мінекономіки тут, і відняти вартість збитків від неї. Втім, чи переконають ці аргументи перевіряючих – невідомо.

Крім цього, можна порівняти ринкові ціни за даними відкритих джерел на аналогічні автомобілі в аналогічному стані, і якщо вони близькі до договірної ціни, можна не нараховувати ПДФО та ВЗ. 

Ще одним варіантом доведення ринкової ціни є проведення експертної оцінки автомобіля сертифікованим оцінювачем згідно з Законом про оцінку майна, але така оцінка потребує додаткових витрат і експертна оцінка автомобіля може бути більше, ніж 50 тис. грн.

Загалом, не можна виключати можливості виникнення розбіжностей з контролюючими органами щодо правильності визначення звичайної ціни для цілей оподаткування і необхідності доведення такої ціни.

Продаж матеріалів після ліквідації автомобіля та зняття його з державного обліку

Цей варіант продажу дозволить уникнути сплати ПДВ на залишкову вартість автомобіля та ПДФО + ВЗ на суму знижки зі звичайної ціни. Проте він може бути неприйнятним для покупця, якому потрібний саме автомобіль, а не сукупність кузова та запчастин. Втім, розглянемо його тезисно:

1. В бухобліку автомобіль списується з балансу як ОЗ, що непридатний для використання і від його ліквідації оприбутковуються «інші матеріали» на рахунок 209. Одночасно автомобіль знімається з державного обліку
2. ПДВ на балансову вартість авто не нараховується, якщо буде складений акт ліквідації автомобіля відповідно до вимог абзацу другого п. 189.9 ПКУ і автомобіль буде знятий з обліку.
3. Покупець-фізособа купує не автомобіль як ТЗ, а кузов та запчастини за ціною, яку склали сторони договору для цих матеріалів, тому питання про ПДФО та ВЗ зі знижки не виникає. 
4. Покупець не зможе використовувати автомобіль за призначенням, оскільки він знятий з державного обліку.

***

Читайте також:

• Амортизація та списання основних засобів за НП(С)БО 7
• Продаж основних засобів: як правильно відобразити у бухобліку? 
• Податковий облік продажу ОЗ: податок на прибуток та ПДВ
• Продаж ОЗ фізособі за ціною нижче залишкової вартості