Повернення нерезиденту раніше ввезеної рекламної продукції: що з ПДВ?

Запитання:

У серпні 2019 р. підприємство отримало рекламну продукцію від нерезидента (курс 27,95). При ввезені підприємство зазнало таких втрат: послуги брокера, ПДВ, яке було включено до податкового кредиту, а послуги брокера – до первісної вартості рекламної продукції. У зв’язку з тим, що рекламна продукція не знадобилася, вона була повернена нерезиденту у листопаді 2019 р. (курс 26,69). При поверненні підприємство понесло витрати на послуги брокера. Які ПДВ-наслідки будуть при поверненні нерезиденту рекламної продукції (яка база оподаткування, чи необхідно складати податкову накладну) та як відобразити в декларації з ПДВ? 

Відповідь:

Особливості оподаткування ПДВ операцій під час переміщення товарів через митний кордон України залежно від обраного митного режиму встановлено в ст. 206 ПКУ.

Під час ввезення товарів на митну територію України суми ПДВ підлягають сплаті до держбюджету платниками податку до/або на день подання митної декларації безпосередньо на єдиний казначейський рахунок, крім операцій, за якими надається звільнення (умовне звільнення) від оподаткування (пп. 206.1 ПКУ).

Відповідно до пп. 206.4 ПКУ операції з вивезення товарів у митному режимі експорту оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 195.1.1 ПКУ.

ДПС в ІПК від 22.01.2019 р. №237/6/99-99-15-03-02-15/ІПК повідомляє, що при митному оформленні товарів, які ввозяться на митну територію України, платник податку здійснює сплату ПДВ за податковими зобов'язаннями згідно з пп. 187.8 ПКУ. На дату такої сплати суми ПДВ відносяться до податкового кредиту на підставі належним чином оформлених митних декларацій. 

При цьому попередня (авансова) оплата вартості товарів, що вивозяться за межі митної території України чи ввозяться на митну територію України, не змінює значення сум ПДВ, які відносяться до податкового кредиту або податкових зобов'язань платника податку, такого експортера або імпортера (пп. 187.11 ПКУ).

Відповідно до пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою. При цьому товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабміном, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ.

Частиною п. 1 ст. 248 МКУ передбачено, що митне оформлення розпочинається з моменту подання органу доходів і зборів декларантом або уповноваженою ним особою митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування – з моменту отримання органом доходів і зборів від декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.

Згідно з ч. 5 ст. 255 МКУ митне оформлення вважається завершеним після виконання всіх митних формальностей, визначених МКУ відповідно до заявленого митного режиму, що засвідчується органом доходів і зборів шляхом проставлення відповідних митних забезпечень (у т. ч. за допомогою інформаційних технологій), інших відміток на митній декларації або документі, який відповідно до законодавства її замінює, а також на товаросупровідних та товарно-транспортних документах у разі їх подання на паперовому носії.

Електронна митна декларація вважається оформленою за наявності внесеної до неї посадовою особою митного органу, яка завершила митне оформлення, за допомогою автоматизованої системи митного оформлення відмітки про завершення митного оформлення та засвідчення такої декларації електронним цифровим підписом посадової особи митного органу, яка завершила митне оформлення.

ДПС в ІПК від 16.01.2019 р. №179/6/99-99-15-03-02-15/ІПК повідомляє, що з метою визначення згідно з пп. 187.1 ПКУ дати виникнення податкового зобов'язання з ПДВ у разі здійснення операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту, датою оформлення митної декларації вважається:

• дата завершення процедури митного оформлення такої операції, яка визначається за фактом проставлення посадовою особою митного органу на всіх аркушах такої декларації відбитка особистої номерної печатки;
• факт засвідчення електронним цифровим підписом посадової особи митного органу електронної митної декларації після перетворення її у візуальну форму в разі електронного декларування.

У разі, якщо дата оформлення митної декларації та дата фактичного перетину митного кордону товарами митного кордону України припадають на різні податкові періоди, то датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ за операцією з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту є дата оформлення митної декларації.

Отже, за операцією з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ є дата оформлення митної декларації. При цьому база оподаткування ПДВ визначається за курсом, вказаним у митній декларації оформлення якої завершено.

ДПС в ІПК від 08.04.2019 р. №1493/6/99-99-15-03-02-15/ІПК повідомляє, що Мінфін листом від 21.03.2019 р. №11310-09-63/7948 погодив позицію ДПС, що у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ є дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог МКУ та Положення про митні декларації, затвердженого постановою Кабміну від 21.05.2012 р. №450.

На дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ платник податку зобов'язаний скласти і зареєструвати в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни податкову накладну в електронній формі, враховуючи вимоги Порядку №1307.

В п. 8 та абз. 2 п. 12 Порядку №1307 зазначено, що у разі вивезення товарів за межі митної території України у верхній лівій частині податкової накладної у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини «07 – Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України». 

Далі у графі «Отримувач (покупець)» зазначаються найменування (П.І.Б.) нерезидента та через кому – країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «300000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

У табличній частині «Б» податкової накладної у графі 8 зазначається код ставки «901 – у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою».

Обсяги постачання в режимі експорту в сумі, вказаною, в митній декларації, на підставі якої складається податкова накладна, зазначаються в графі 2 «Операції з вивезення товарів за межі митної території України» Декларації з ПДВ.