Чи є добові оподатковуваним доходом працівника?

Згідно зі ст. 121 КЗпП працівникам, які направляються у відрядження, в порядку і розмірах, встановлюваних законодавством, виплачуються: 

• добові за час перебування у відрядженні;
• вартість проїзду до місця призначення і назад;
• витрати по найму жилого приміщення.

Відповідно до пп. «а» пп. 170.9.1 ПКУ до оподатковуваного доходу не включаються також витрати на відрядження, не підтверджені документально, на харчування та фінансування інших власних потреб фізичної особи (добові витрати), понесені у зв’язку з таким відрядженням у межах території України, але не більш як 0,1 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, в розрахунку за кожен календарний день такого відрядження, а для відряджень за кордон – не вище 80 євро за кожен календарний день такого відрядження за офіційним обмінним курсом гривні до євро, установленим Національним банком України, в розрахунку за кожен такий день.

Тобто неоподатковувана сума добових становить:

• 800 грн на день – по Україні;
• 80 євро на день (за офіційним курсом НБУ) – за кордон.

ДПС у листі від 16.04.2024 р. №2050/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК зазначила, що суму добових визначають згідно з наказом про відрядження та відповідними первинними документами (абз. 5-7 п. 4 розд. II Інструкції №59).

При цьому відшкодовують такі витрати згідно з наказом (розпорядженням) про відрядження, звітом про використання коштів, виданих на відрядження, та згідно з одним чи декількома документальними доказами, які підтверджують перебування працівника у відрядженні.

У разі відсутності зазначених в абз. 6 п. 4 розділу II Інструкції №59 документів добові витрати відрядженому працівникові не відшкодовуються.

Разом з тим, вказала, що окремим видом витрат, що не потребують спеціального документального підтвердження, є добові витрати (витрати на харчування та фінансування інших власних потреб фізособи, понесені у зв'язку з таким відрядженням) згідно з п. 15 розд. I Інструкції №59. 

Звертаємо увагу, що Інструкція №59 стосується бюджетних установ, але за відсутності іншого нормативного документа по відрядженнях, приватні підприємства теж можуть брати його до уваги.

Отже, підставою для виплати добових і їх не оподаткування є:

• наказ керівника;
• посвідчення про відрядження.

Звісно, якщо таких документів не буде/ чи сума добових буде виплачена в розмірі більшому за неоподатковувану, то така сума добових/ або її перевищення включатиметься до оподатковуваного доходу працівника з утриманням ПДФО (18%) з застосуванням натурального коефіцієнта ((1,21951) згідно з п. 164.5 ПКУ) та ВЗ (5%), нараховувати ЄСВ не потрібно. Відобразити базу нарахування та утримані ПДФО і ВЗ у додатку 4ДФ єдиної звітності потрібно за ознакою доходу «118».