Проведення з нарахування та виплати лікарняних у 2026 році: рахунок підприємства та ПФУ (аудіоверсія)

Коротка відповідь

Бухгалтерський облік лікарняних здійснюється шляхом розподілу виплат за джерелами фінансування: перші 5 днів нараховуються за рахунок коштів роботодавця (Дт 949 Кт 663), а починаючи з 6-го дня — за рахунок Пенсійного фонду України (Дт 378 Кт 663). З усієї суми утримується ПДФО (18%) та військовий збір (5%), а також нараховується ЄСВ (22% або 8,41% для осіб з інвалідністю).

Обґрунтування та схема бухгалтерських проведень

Відповідно до ст. 15 Закону «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування», оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності здійснюється за кошти роботодавця, а починаючи з шостого дня — за рахунок коштів Пенсійного фонду України (ПФУ).

1. Нарахування лікарняних та податків

Для відображення зобов'язань з виплати та оподаткування використовуються такі бухгалтерські записи:

• Дт 949 (або 23, 91, 92, 93) — Кт 663 — нараховано оплату лікарняного за перші 5 днів (за рахунок коштів роботодавця);
• Дт 378 — Кт 663 — нараховано допомогу по тимчасовій непрацездатності за рахунок ПФУ (з 6-го дня);
• Дт 949 (або 23, 91, 92, 93) — Кт 651 — нараховано ЄСВ за ставкою 22% (або 8,41% для працівників з інвалідністю) на загальну суму лікарняних відповідно до ст. 8 Закону «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»;
• Дт 663 — Кт 641/ПДФО — утримано податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18% (ст. 167.1 ПКУ);
• Дт 663 — Кт 642/ВЗ — утримано військовий збір за ставкою 5% (пп.16-1 підрозділ 10 розділу XX ПКУ).

2. Отримання фінансування та виплата коштів

Кошти від ПФУ мають цільове призначення і надходять на окремий спеціальний рахунок (субрахунок 313) відповідно до ст. 26 Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування».

• Дт 313 — Кт 378 — отримано фінансування від ПФУ на спеціальний рахунок;
• Дт 663 — Кт 311 — виплачено працівнику лікарняні за перші 5 днів (з основного рахунку підприємства);
• Дт 663 — Кт 313 — виплачено працівнику допомогу від ПФУ (зі спеціального рахунку);
• Дт 641/ПДФО, Дт 642/ВЗ — Кт 313 — сплачено утримані податки (ПДФО та ВЗ) з частини допомоги від ПФУ (зі спецрахунку);
• Дт 641/ПДФО, Дт 642/ВЗ — Кт 311 — сплачено утримані податки з частини лікарняних роботодавця (з основного рахунку);
• Дт 651 — Кт 311 — сплачено нарахований ЄСВ на загальну суму лікарняних. Зверніть увагу: сплачувати ЄСВ зі спецрахунку 313 заборонено, оплата проводиться виключно з основного рахунку 311.

Приклад розрахунку та проведення

Умова: Працівнику за основним місцем роботи нараховано 8 000 грн лікарняних (у т.ч. 5 000 грн за перші 5 днів від роботодавця та 3 000 грн за рахунок ПФУ). Ставка ЄСВ — 22%.

Розрахунок податків:

• ПДФО = 8 000 × 18% = 1 440 грн (у т.ч. з виплати роботодавця — 900 грн, з виплати ПФУ — 540 грн);
• Військовий збір = 8 000 × 5% = 400 грн (у т.ч. з виплати роботодавця — 250 грн, з виплати ПФУ — 150 грн);
• ЄСВ = 8 000 × 22% = 1 760 грн (нараховується «зверху» за рахунок підприємства);
• Сума до виплати «на руки» = 8 000 − 1 440 − 400 = 6 160 грн (у т.ч. за перші 5 днів — 3 850 грн, за рахунок ПФУ — 2 310 грн).

Бухгалтерські проводки для прикладу