Відшкодування оплати навчання працівником при звільненні за угодою сторін (аудіоверсія)

Чи повинен працівник відшкодувати витрати на навчання?

Ні, працівник не зобов'язаний відшкодовувати ці кошти, якщо в договорі прямо зазначена єдина підстава — звільнення «за власним бажанням» (ст. 38 КЗпП). 

Звільнення за угодою сторін відбувається на підставі п. 1 ч. 1 ст. 36 КЗпП — це самостійна правова підстава, яка не тотожна розірванню договору за ініціативою працівника.

Крім того, відповідно до ст. 127 КЗпП, роботодавець не має права в односторонньому порядку утримати вартість навчання із заробітної плати працівника під час остаточного розрахунку. Відшкодування можливе виключно: 

• якщо працівник добровільно напише заяву на повернення коштів;
• якщо сторони домовляться про це додатково при погодженні умов припинення договору.

Податкові наслідки для підприємства 

Варіант А. Працівник не відшкодовує кошти (оплата залишається витратами підприємства) 

ПДФО та Військовий збір 

Відповідно до пп. 165.1.21 ПКУ, до оподатковуваного доходу фізособи не включається сума, сплачена будь-якою юридичною особою на користь вітчизняних закладів вищої та професійної (професійно-технічної, фахової передвищої) освіти за навчання фізичної особи, у межах 3-кратного розміру мінімальної заробітної плати за кожний повний або неповний місяць навчання. У 2026 році неоподатковуваний ліміт становить: 8 647 × 3 = 25 941 грн за кожен місяць навчання (вересень, жовтень, листопад, грудень). 

Норма пп. 165.1.21 ПКУ не містить вимоги щодо перебування у трудових відносинах чи обов'язкового відпрацювання. Тому факт звільнення працівника не позбавляє операцію статусу неоподатковуваної пільги. 

Якщо вартість навчання за один місяць не перевищує 25 941 грн, об'єкта оподаткування ПДФО та ВЗ не виникає.

• Якщо місячна вартість перевищує 25 941 грн, то сума перевищення оподатковується як додаткове благо (пп. 164.2.17 ПКУ):
• ПДФО за ставкою 18% із застосуванням коефіцієнта 1,219512 для негрошових доходів (п. 164.5 ПКУ);
• ВЗ за ставкою 5% від фактичної суми перевищення (без коефіцієнта).

Єдиний соціальний внесок

ЄСВ не нараховується, оскільки витрати на підготовку та перепідготовку кадрів згідно з п. 9 та п. 11 розд. II Постанови КМУ від 22.12.2010 №1170 входять до виплат, на які єдиний внесок не нараховується, і не належать до фонду оплати праці.

Податок на прибуток 

Витрати на оплату навчання формують витрати звітного періоду за правилами бухгалтерського обліку. Сума оплати за період вересень–грудень обліковується на рахунку 39 «Витрати майбутніх періодів» та списується щомісяця до складу витрат (Дт 949 Кт 39). 

Податкових різниць для коригування фінансового результату до оподаткування у розділі III ПКУ для таких операцій не передбачено. 

ПДВ

Згідно з пп. 197.1.2 ПКУ, операції з надання освітніх послуг закладами освіти, що мають відповідну ліцензію, звільнені від оподаткування ПДВ. Податковий кредит у підприємства не формується, податкових зобов'язань не виникає.

Єдина звітність (Додаток 4ДФ) 

Сума оплати відображається у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку за той звітний місяць, у якому проведено платіж (вересень), за реєстраційним номером облікової картки платника податків (РНОКПП) цього працівника з ознакою доходу «145» (а сума перевищення ліміту, якщо вона була, — з ознакою «126»). 

Варіант Б. Працівник добровільно компенсує витрати 

Якщо працівник за згодою поверне кошти до каси чи на розрахунковий рахунок: 

• ПДФО, ВЗ та ЄСВ не виникають;
• В бухобліку отримана компенсація закриває розрахунки з працівником або відображається у складі інших операційних доходів (Дт 311/301 Кт 377, Дт 377 Кт 719 / або сторнуванням раніше визнаних витрат Дт 39, 949).

Висновки

• Повертати кошти за навчання не потрібно, оскільки звільнення відбувається за угодою сторін, а не за власним бажанням;
• ПДФО та ЄСВ у зв'язку з цим не виникають у межах встановлених лімітів, якщо оплата йшла напряму закладу освіти;
• Жодних додаткових податкових коригувань чи ПДВ у підприємства не виникає.