Чи є додатковим благом вітаміни для працівників?

Придбання компанією вітамінів для працівників, для зменшення податкового навантаження, в обліку можна провести як подарунки до якогось свята (наприклад, до дня Святого Миколая тощо), або як просто подарунки без приводу.

ЄСВ

Відповідно до п. 1 ч. 2 ст. 4 Закону про ЄСВ, платниками ЄСВ є роботодавці, зокрема, підприємства, установи, організації, інші юридичні особи, які використовують найману працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.

Тобто вартість подарунків, безоплатно переданих працівникам, є базою нарахування ЄСВ лише у разі перебування їх у трудових відносинах з роботодавцем.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ базою нарахування ЄСВ для підприємства є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі.

Визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, при нарахуванні єдиного внеску передбачено Інструкцією №5.

Згідно з пп. 2.3.2 Інструкції №5, одноразові заохочення працівникам підприємства, не пов’язані з конкретними результатами праці, відносяться до фонду додаткової заробітної плати. Тобто за умови отримання подарунків працівниками підприємства, що згідно з документами їм передаються, то вартість такого подарунку, є об’єктом для ЄСВ за ставкою 22%.

А якщо подарунки для працівників придбані з ПДВ, то вартість такого подарунку, незалежно від того, чи оподатковується чи не оподатковується вона ПДФО, є об’єктом оподаткування ЄСВ за ставкою 22% у повній сумі з ПДВ.

У додатку 1 єдиної звітності вартість подарунка для працівника відображається з кодом застрахованої особи "1" або "2" одним рядком у складі нарахованої заробітної плати за місяць, у якому отримано подарунок. 

ПДФО та ВЗ

Відповідно до пп. 165.1.39 ПКУ, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається (тобто не оподатковується ПДФО та військовим збором), зокрема, вартість дарунків, яка не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати у розрахунку на місяць, встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі. 

У даному випадку вартість подарунку працівнику становить 1000 грн (яка може включати  ПДВ), тобто вона не перевищує 1775,00 грн (7100,00 грн (МЗП на 01.01.2024 р.) х 25% (від однієї МЗП за місяць)), тому ця сума не оподатковується ні ПДФО, ні військовим збором. 

У додатку 1ДФ єдиної звітності вартість подарунку відображається у графах 3а та 3 за ознакою доходу «160». 

ПДВ

Вітаміни, придбані з ПДВ 

Якщо подарунки для працівників придбані з ПДВ, то таке дарування потрапляє під визначення терміну постачання товарів (пп. 14.1.191 ПКУ), а постачання товарів є об’єктом оподаткування ПДВ за пп. 185.1 ПКУ. 

При цьому база оподаткування визначається виходячи з договірної вартості таких подарунків, але не нижче ціни їх придбання відповідно до абз. 2 пп. 188.1 ПКУ. 

Тож, у разі придбання подарунків компанія має право на податкий кредит з ПДВ на підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН (пп. 198.1, 198.3, 198.6 ПКУ). У випадку безоплатної передачі подарунків нараховувати податкові зобов’язання потрібно тільки відповідно до пп. 188.1 ПКУ виходячи з мінімальної бази оподаткування.

Нараховувати «компенсаційні» податкові зобов’язання згідно з пп. 198.5 ПКУ не потрібно. Безоплатну передачу товарів не можна вважати використанням товарів у негосподарській діяльності (листи ДФСУ від 11.10.2017 р. №2204/ІПК/28-10-01-03-11 та від 10.05.2017 р. №96/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Оскільки при роздачі подарунків договірна ціна дорівнює нулю (бо вони роздаються безкоштовно), тобто база оподаткування перевищує договірну ціну, підприємству потрібно скласти дві ПН (п. 15 Порядку №1307):

• одну – на договірну ціну (суми постачання та ПДВ у ній дорівнюватимуть нулю). складається на дату оформлення документа (накладна, відомість тощо), що підтверджує факт передання подарунків. Ця ПН заповнюється як на неплатника ПДВ;
• другу – виходячи з бази оподаткування. Складається на суму перевищення бази оподаткування над договірною ціною, тобто на вартість придбання подарунків.

Вітаміни, придбані без ПДВ 

Якщо вітаміни придбаватимуться у неплатника ПДВ, то податкового кредиту у підприємства не буде, але буде податкове зобов’язання, тому що договірна вартість дорівнює нулю і податкові зобов’язання з ПДВ визначаються на базі ціни придбання.

Тож компанія за такою операцією складає дві податкові накладні згідно з пп. 15 Порядку №1307:

• одну - на нульову вартість;
• другу – на суму перевищення над нульовою (договірною) ціною, тобто вартість одного подарунку в податковій накладній буде на суму 1000 грн. Таку податкову накладну можна скласти одну (зведену) на всіх працівників, яким надано подарунки. 

• Бухгалтерський блік

Придбані вітаміни на подарунки працівникам оприбутковуються як інші матеріали на субрахунку 209 за первісною вартістю, яка формується згідно з п. 9 П(С)БО 9 «Запаси». Роздача подарунків в обліку відображається так:

1. Дт 209 Кт 631 - придбання подарунків у постачальника (833,33 грн);

• Дт 641/ПДВ Кт 631 - на суму ПДВ (166,67 грн);

2. Дт 209 Кт 372 - якщо закупку подарунків здійснила підзвітна особа (833,33 грн);

• Дт 641/ПДВ Кт 372 - на суму ПДВ (166,67 грн);

3. Дт 23, 91 – 94 Кт 663 - нараховано дохід на вартість подарунків (1000,00 грн);

4. Дт 23, 91 – 94 Кт 651 - нараховано ЄСВ на суму подарунків (220,00); 

5. Дт 663 Кт 209 - видано подарунки працівникам (1000,00 грн);

6. Дт 949 Кт 641/ПДВ - нараховано ПЗ з ПДВ (166,67,00 грн).