Виплата індексації звільненим працівникам: нюанси оподаткування

ПДФО

Щодо нарахованих у 2017 році виплат за 2014 рік за загальним правилом слід застосовувати поточну ставку ПДФО — 18% (виключення передбачено абз. 3 пп.169.4.1 ПКУ тільки для випадків, коли нараховують зарплату за період її збереження – див. лист ДФС від 14.03.2016 р. №4413/5/99-99-17-03-03-16).

У зв’язку з тим, що на час виплати доходу (інденксації) фізособу вже звільнено, вона не є найманим працівником цього підприємства. Тож індексацію, нараховану та виплачену звільненому працівнику, необхідно відобразити у податковому розрахунку (форма №1ДФ) у IV кварталі 2017 р. за ознакою "127".

Дату звільнення у ф. №1ДФ за цей період відображати не потрібно. Якщо індексація була нарахована та виплачена у грудні 2017 року, то значення граф 3 та 3а, 4 та 4а розділу І ф. №1ДФ будуть співпадати. Якщо виплата здійснена вже у січні, то нарахування індексації слід відображати у ф. №1ДФ за IV квартал 2017 року, а виплату - у ф. №1ДФ за I квартал 2018 р. Такий порядок передбачено п. 3.2, п. 3.3, п. 3.4, п. 3.5 Порядку №4.

Військовий збір

Весь донарахований дохід у вигляді індексації  (незалежно від того, за який період він нарахований) включається до оподатковуваного доходу у місяці нарахування – у грудні 2017 р. та відображається у формі №1ДФ за IV квартал 2017 р. Виплата доходу відображається у розділі ІІ форми №1ДФ за такими ж правилами, як і виплата у розділі І.

ЄСВ

Якщо після звільнення працівника йому нараховують виплати за відпрацьований час, то такі виплати є об’єктом нарахування ЄСВ. Але у цьому випадку застосовується особливий порядок нарахування ЄСВ, передбачений ч. 2 ст. 7 Закону про ЄСВ. Тобто, визначаючи базу нарахування ЄСВ для кожного місяця, загальну суму нарахованої зарплати ділять на кількість місяців, за які вона нараховувалася. На нашу думку, індексація зарплати є виплатою за відпрацьований час, оскільки це збільшення суми зарплати, яка є виплатою за відпрацьований час.

У разі нарахування виплат за минулі періоди ЄСВ нараховується за ставкою, що діє у місяці нарахування доходу – у грудні 2017 р. діє ставка 22%, за якою й нараховується ЄСВ.

ЄСВ нараховується на суму, яка отримується діленням суми донарахованої індексації на кількість місяців, за які вона нарахована. Слід врахувати, що при нарахуванні ЄСВ за 2014 рік застосовується обмеження максимальної бази нарахування ЄСВ, яке діяло у 2014 році – див. таблицю:

Розміри максимальної величини бази нарахування ЄСВ у 2014 році

У таблиці 6 звіту з ЄСВ за формою додатка 4,  нараховану після звільнення індексацію відображають з кодом типу нарахувань "1" - п. 9 розділу IV Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування. При нарахуванні таких виплат їх відносять до того місяця, за який вони нараховані (цей місяць зазначається у графі 11 таблиці 6), при цьому максимальну величину бази нарахування для них визначають за нормами законодавства, що діяли у місяці, за який ці суми нараховані – див. таблицю.