Коригування зобов’язання з податку на прибуток минулого кварталу

Запитання: 

Підприємство подає декларацію з податку на прибуток щоквартально. В березні 2017 р. витрати з ремонту приміщення віднесено до капітальних інвестицій. Керівник видав наказ, що  ремонт є поточним ремонтом приміщення і повинен враховуватись у витрати підприємства. В квітні на підставі бухдовідки проведено коригування методом сторнування проводки Дт 15 Кт 631 та відображенням вартості ремонту у витратах підприємства проводенням Дт91 Кт631. Як відобразити таке коригування у податковій звітності та до яких наслідків призведе таке коригування? 

Відповідь: 

Розглянемо, які наслідки мала помилка при складанні декларації з податку на прибуток. 

У декларації за 1 квартал 2017 року внаслідок помилки була занижена сума витрат на ремонт основного засобу (виробничого приміщення). Водночас була завищена балансова вартість цього основного засобу на кінець звітного періоду у додатку АМ. Втім, на суму амортизації це не вплинуло, адже, фактично амортизуватися такі витрати у складі вартості основного засобу мали з місяця, наступного після збільшення такої вартості. 

У декларації за 1 півріччя 2017 року (яка складається наростаючим підсумком і граничний строк подання якої ще не закінчився) вартість основного засобу на кінець звітного періоду буде зазначена вже вірно. Також вірно буде зазначена і сума амортизації такого основного засобу, і сума об’єкту оподаткування – фінрезультату за півріччя (із урахуванням зазначених витрат). 

Наразі порядок коригування вже поданих податкових декларацій встановлюється ст. 50 ПКУ. Відповідно до цієї статті платник податків може внести таке коригування одним із шляхів:

• надсиланням уточнюючого розрахунку за відповідний звітний період.

У такому випадку, уточнююча декларація подається тоді, коли фактично було виявлено помилку – тобто в будь-який момент з врахування строків давності, що зазначені у ст. 102 ПКУ. При цьому до такого уточнюючого розрахунку подаються додатки відповідно заповнення рядків, що потребують наявності додатку.

• відображенням відповідного коригування у звітності за поточний звітний період.

У цьому випадку коригування здійснюється через заповнення та подання додатку ВП до податкової декларації за поточний звітний період. Показники додатку ВП відображаються у двох таблицях.

У таблиці 1 такого додатку відображаються виправленні показники за відповідний звітний період що коригується. А показники таблиці 2 відображають результати таких коригувань які переносяться відповідно до рядків 27-30, 32-34 та 36-38 декларації. Так як в даній ситуації здійснюється лише зменшення суми податкового зобов’язання (оскільки зменшується об’єкт оподаткування), то заповнення додатку ВП призведе лише до заповнення рядку 27 звітної декларації. 

Штрафні санкції та пеня у обох методах передбачені лише у випадку відображення недоплати податку за період, що коригується. В зазначеному випадку помилка до цього не призвела.