Рядок 3.1.7 додатка РІ до декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2026 року не застосовується для повторного відображення коригування, встановленого ДПС за результатами перевірки операцій 2023 року.
Якщо за результатами перевірки зменшено від’ємне значення об’єкта оподаткування за 2023 рік, таке зменшення необхідно врахувати під час визначення залишку податкових збитків минулих років, що переноситься до рядка 3.2.4 додатка РІ.
При цьому необхідно перевірити, чи були результати перевірки враховані у деклараціях за попередні звітні періоди, щоб уникнути повторного коригування.
Чому рядок 3.1.7 додатка РІ не заповнюється
Рядок 3.1.7 додатка РІ призначений для відображення збільшуючої податкової різниці за визначеними операціями реалізації товарів, робіт і послуг окремим категоріям нерезидентів відповідно до пп. 140.5.5-1 ПКУ). Так, 30% коригування (пп. 140.5.4, пп. 140.5.5-1 ПКУ) застосовується до неконтрольованих операцій з «офшорними» або спеціальними нерезидентами. До контрольованих операцій застосовується ст. 39 ПКУ (принцип «витягнутої руки») без фіксованих 30%. Однак, незалежно від типу різниці, вона була інтегрована перевіркою в показник об’єкта оподаткування 2023 року за ППР.
Оскільки операції здійснено у 2023 році, а відповідне порушення встановлено під час документальної перевірки, сума коригування не підлягає повторному включенню до податкових різниць 2026 року.
Порядок відображення наслідків перевірки без сплати податку
Відповідно до ст. 50 ПКУ, якщо порушення за 2023 рік уже встановлено контролюючим органом під час перевірки та відображено у відповідному податковому повідомленні-рішенні, повторне самостійне виправлення цього самого порушення через уточнюючу декларацію за 2023 рік не здійснюється.
Якщо за результатами перевірки зменшено від’ємне значення об’єкта оподаткування, необхідно врахувати таке зменшення під час визначення суми збитків, що переноситься на наступні звітні періоди.
Механізм перенесення збитків регулюється пп. 140.4.4 ПКУ:
- від’ємне значення об’єкта оподаткування за 2023 рік зменшується на суму, встановлену перевіркою, — 300 000 грн, якщо саме така сума зазначена у відповідному ППР;
- визначається скоригований залишок збитків з урахуванням показників декларацій за 2024–2025 роки та попередні звітні періоди 2026 року;
- залишок від’ємного значення минулих років, який підлягає перенесенню, відображається у рядку 3.2.4 додатка РІ до декларації за 9 місяців 2026 року.
Якщо підприємство належить до великих платників податків, застосовуються спеціальні обмеження перенесення збитків, передбачені пп. 140.4.4 ПКУ.
Окремо слід перевірити необхідність коригування раніше поданих декларацій за періоди після 2023 року, оскільки зменшення залишку лише у звітності за 9 місяців 2026 року може бути недостатнім. Так, контролюючі органи прямо вимагають дотримання хронологічної послідовності врахування від’ємного значення. Якщо зменшення збитку за 2023 рік на 300 000 грн за ППР відбулося (узгоджено) у 2025 році, платник повинен був відкоригувати залишок збитків у деклараціях за наступні періоди, починаючи з періоду винесення/узгодження ППР або з першого періоду після перевіреного (2024 рік, 2025 рік, І квартал та півріччя 2026 року). Якщо підприємство просто зменшить показник рядка 3.2.4 у декларації за 9 місяців 2026 року, виникне розрив між даними попередніх періодів поточного року. Тобто, якщо в деклараціях за 2024–2025 роки та І квартал/півріччя 2026 року переносилася стара (незменшена) сума збитків, ці періоди підлягають послідовному уточненню через подання уточнюючих розрахунків (УД)
Пряма позиція ДПС щодо щодо застосування пп. 140.4.4 ПКУ та відображення збитків у рядку 3.2.4 додатка РІ викладена у базі ЗІР, категорія 102.10.
Збитки минулих років, враховані у зменшення прибутку звітного періоду, вважаються податковою пільгою (код пільги 11020301, для великих платників — 11020398). Якщо за підсумками 9 місяців 2026 року об’єкт оподаткування (рядок 04 без урахування збитків) залишається від’ємним або нульовим, Додаток ПП не заповнюється, втрат бюджету немає.
Важливо: оскільки перевірка відбулася у 2025 році, необхідно встановити дату узгодження ППР (податкове повідомлення-рішення спеціальної форми (форма «П» — зменшення від’ємного значення об’єкта оподаткування) та перевірити, чи було відповідне зменшення збитків враховане у звітності за 2025 рік і попередні періоди 2026 року. Повторно зменшувати залишок збитків на 300 000 грн у декларації за 9 місяців 2026 року не потрібно, якщо таке зменшення вже враховано.
Доповнення до декларації
Відповідно до п. 46.4 ПКУ платник податків має право подати разом із декларацією доповнення довільної форми за наявності передбачених цією нормою підстав.
Для документального обґрунтування зміни залишку від’ємного значення доцільно надати пояснення із зазначенням реквізитів акта перевірки, ППР та розрахунку скоригованого показника рядка 3.2.4 додатка РІ.
Якщо доповнення подається відповідно до п. 46.4 ПКУ, про його наявність зазначається у відповідному полі декларації.
Висновки
- Рядок 3.1.7 додатка РІ за 9 місяців 2026 року не заповнюється щодо коригування за операціями 2023 року, оскільки відповідне порушення вже встановлено ДПС за результатами перевірки;
- Податкові збитки минулих років зменшуються на 300 тис. грн відповідно до узгодженого ППР. Скоригований залишок відображається у рядку 3.2.4 додатка РІ з урахуванням вимог пп. 140.4.4 ПКУ;
- Необхідно перевірити правильність перенесення збитків у попередніх деклараціях. Якщо результати перевірки не були враховані, слід визначити необхідність послідовного уточнення звітності. Для обґрунтування коригування доцільно подати пояснення з реквізитами ППР.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
