Оренда готової продукції у 2026 році: податкові ризики резидента Дія Сіті за ПКУ (аудіоверсія)

Податок на прибуток — Дія Сіті, ставка 9%

Резидент Дія Сіті — платник податку на особливих умовах оподатковує за ставкою 9% не фінансовий результат, а окремі операції, визначені пп. 135.2, пп. 137.10 та пп. 141.9-1 ПКУ. 

Надання майна в оперативну оренду є наданням послуг із тимчасового володіння та користування майном зі збереженням права власності за орендодавцем. Отримання доходу у вигляді орендних платежів не належить до переліку об'єктів оподаткування, передбачених підпунктом 141.9-1.2 ПКУ, за умови здійснення розрахунків у звичайні строки.

Платна оперативна оренда та правило 365 днів

Сама по собі передача майна в оперативну оренду не призводить до виникнення обов’язку зі сплати податку за ставкою 9%, якщо договором передбачено нарахування орендної плати. Ризик виникнення бази оподаткування за ставкою 9% через несплату орендних платежів напряму залежить від податкового статусу орендаря:

• Орендар — платник податку на прибуток на загальних підставах (або неприбуткова організація): Будь-яка заборгованість такого орендаря з орендної плати (навіть якщо вона не погашається понад 365 календарних днів) взагалі не призводить до виникнення об’єкта та бази оподаткування податком на прибуток на особливих умовах. Це прямо встановлено абз. 9 пп. 135.2.1.10 ПКУ, за яким положення щодо оподаткування непогашеної протягом 365 днів вартості наданих робіт (послуг) не поширюються на операції з платниками податку на прибуток підприємств на загальних підставах та неприбутковими організаціями, визначеними пунктом 133.4 ПКУ; 
• Орендар — нерезидент, платник єдиного податку або фізична особа: Якщо орендар належить до цих категорій і не є резидентом Дія Сіті — платником на особливих умовах, вартість наданих орендних послуг включається до бази оподаткування за ставкою 9% відповідно до пп. 141.9-1.2.8 та пп. 135.2.1.10 ПКУ, якщо оплата за них не надійшла на рахунок орендодавця в українському банку протягом 365 календарних днів, наступних за днем оформлення акта чи іншого первинного документа (рахунка, інвойсу). Податкове зобов’язання у такому разі визначається у річній декларації за звітний рік, у якому сплив зазначений 365-денний строк згідно з пп. 137.10.4.4 ПКУ.

Згідно з підпунктом 137.10.4.4 ПКУ, у разі передачі майна за кордон існує ризик виникнення об'єкта оподаткування після спливу 365-денного строку, якщо майно залишається неповернутим або не отримано оплату. Щоб уникнути ризику донарахування податку за цим пунктом, у зовнішньоекономічному договорі оренди має бути чітко зафіксовано строк оренди, статус майна як переданого у тимчасове платне користування, а вивезення має бути оформлене у відповідному митному режимі (тимчасове вивезення). Дотримання умов щодо передачі продукції саме в оперативну оренду без переходу права власності, належне первинне підтвердження надання послуг користування, а також оформлення вивезення в митному режимі тимчасового вивезення (глава 19 Митного кодексу України) унеможливлюють трактування цієї операції податківцями як безоплатної передачі або неповернутого експорту майна. 

Безоплатне користування

Безоплатна передача майна або безоплатне надання послуг особі, яка не є резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах, є окремим об’єктом оподаткування відповідно до пп. 141.9-1.2.5 ПКУ. База визначається за правилами пп. 135.2.1.6 ПКУ.

Офіційна позиція ДПС щодо застосування спеціального режиму оподаткування резидентами Дія Сіті також викладена в Інформаційному листі №4/2025 «Дія Сіті: актуальні питання оподаткування податком на прибуток підприємств».

Податок на додану вартість (ПДВ)

Передача та повернення майна

Передача майна в оперативну оренду та його повернення орендодавцю не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.2 ПКУ. Виняток встановлено для фінансового лізингу. 

При вивезенні орендованого майна за межі України в митному режимі тимчасового вивезення застосовується умовне повне звільнення від ПДВ відповідно до п. 206.8 ПКУ за умови дотримання вимог відповідного митного режиму.

Орендна плата

Надання майна в оренду є постачанням послуг. Порядок оподаткування залежить від місця постачання послуг: 

• Якщо орендар — резидент України: для оренди рухомого майна, крім транспортних засобів та банківських сейфів, місцем постачання відповідно до пп. «ґ» п. 186.3 ПКУ є місце реєстрації отримувача послуг. Тому при наданні такого майна в оренду резиденту України орендна плата оподатковується ПДВ за ставкою 20%. Податкові зобов’язання визначаються за правилом першої події відповідно до п. 187.1 ПКУ.
• Якщо орендар — нерезидент: а в оренду передається рухоме майно, що не є транспортним засобом або банківським сейфом, місцем постачання є місце реєстрації нерезидента — за межами митної території України. Отже, така послуга не є об’єктом оподаткування ПДВ в Україні. Важливо: обсяг такої операції не оподатковується ПДВ, але підлягає обов'язковому відображенню в рядку 5 податкової декларації з ПДВ. 
• Виняток — транспортні засоби: Оренда транспортних засобів не підпадає під пп. «ґ» п. 186.3 ПКУ. Для неї застосовується загальне правило п. 186.4 ПКУ — місцем постачання є місце реєстрації постачальника. Відповідно, якщо орендодавець зареєстрований в Україні, така послуга оподатковується ПДВ в Україні за ставкою 20%.

Висновки

• Платна оперативна оренда не оподатковується за ставкою 9%, крім окремих випадків прострочення оплати понад 365 днів для визначених ПКУ категорій орендарів;
• Передача та повернення майна в оперативній оренді не є об’єктом ПДВ, а при тимчасовому вивезенні за кордон застосовується умовне повне звільнення;
• Оренда рухомого майна резиденту оподатковується за ставкою 20%, а нерезиденту — не оподатковується в Україні, крім спеціальних винятків, зокрема транспортних засобів.