Переведення рублів у заборгованість та нарахування резерву у 2026 році (аудіоверсія)

Переведення коштів у дебіторську заборгованість

За визначенням грошовими коштами є готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання, які підприємство може вільно використовувати для поточних розрахунків (п. 3 розд. I НП(С)БО 1).

Оскільки будь-які операції з російськими рублями заблоковані через військову агресію РФ та постанови НБУ (зокрема, постанова Правління НБУ від 24.02.2022 №18), підприємство фактично втратило можливість вільно розпоряджатися коштами на поточному рахунку. Водночас у підприємства залишається право вимоги до банківської установи, в якій вони розміщені. Тому такі активи втрачають статус грошових коштів і класифікуються як інша поточна дебіторська заборгованість:

• Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» — Кт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті».

Щодо субрахунку 3772 та курсових різниць

Відповідно до Методичних рекомендацій з бухобліку спільної діяльності без створення юрособи, затверджених наказом Мінфіну від 30.12.2011 №1873, субрахунок 3772 рекомендований для розрахунків за спільною діяльністю. Проте згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, наказ Мінфіну від 30.11.1999 №291, підприємство має право самостійно запроваджувати субрахунки другого і третього порядку виходячи з потреб управління, контролю та аналізу. Тому в робочому плані рахунків підприємство цілком правомірно може закріпити окремий аналітичний субрахунок (наприклад, 3772 або 377/RUB «Заблоковані кошти в іноземній валюті»).

Важливий нюанс 2026 року щодо курсових різниць: З 31 березня 2025 року НБУ виключив російський рубль із переліку валют, до яких установлюється офіційний курс гривні (постанова Правління НБУ від 24.03.2025 №36). Оскільки валютний курс у розумінні п. 4 НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» — це виключно офіційний курс НБУ, курсові різниці за монетарною заборгованістю в рублях на дату балансу у 2026 році не розраховуються. Заборгованість продовжує обліковуватися в гривневому еквіваленті за останнім діючим курсом НБУ.

Нарахування резерву сумнівних боргів (РСБ)

Вимога до банку щодо повернення коштів є фінансовим активом. Відповідно до п. 4 та п. 7 НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість», сумнівним боргом вважається поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість у її погашенні боржником. Фінансовий дебіторський актив відображається у балансі за чистою реалізаційною вартістю, для визначення якої створюється резерв сумнівних боргів.

Згідно з п. 8 НП(С)БО 10 для розрахунку резерву підприємство може застосувати метод абсолютної суми сумнівної заборгованості (на основі оцінки платоспроможності конкретного дебітора або обставин повернення). З огляду на невизначеність перспективи розблокування або стягнення коштів, підприємство має всі підстави сформувати резерв у розмірі 100% суми заборгованості:

• Дт 944 «Сумнівні та безнадійні борги» — Кт 38 «Резерв сумнівних боргів».

Виняток: мікропідприємства та непідприємницькі товариства згідно з п. 7 розд. I НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність» мають право не створювати РСБ, якщо це прямо передбачено наказом про їхню облікову політику.

Наслідки з податку на прибуток

1. Підприємства-малодохідники (які не застосовують податкові коригування відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ) відображають операцію виключно за правилами бухобліку. Витрати від створення резерву (Дт 944) у повному обсязі зменшують фінансовий результат до оподаткування у звітному періоді їх визнання.

2. Підприємства-високодохідники (та платники, які застосовують різниці добровільно):

• У періоді формування резерву фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат на створення РСБ на підставі пп. 139.2.1 Податкового кодексу України (рядок 2.1.2 додатка РІ до Декларації). Тобто визнані в бухобліку витрати тимчасово нівелюються.
• Право на зменшення фінансового результату за пп. 139.2.2 ПКУ виникне лише при фактичному списанні заборгованості з балансу за рахунок створеного резерву (Дт 38 Кт 377) і лише за умови, що така заборгованість відповідатиме ознакам безнадійної за пп. 14.1.11 ПКУ.

Висновки

• Заблоковані на банківському рахунку кошти в російських рублях, якими підприємство позбавлене можливості вільно розпоряджатися, правомірно переводять до складу іншої поточної дебіторської заборгованості (Дт 377 — Кт 312). Для цього підприємство має право відкрити окремий субрахунок (зокрема 3772) у своєму робочому плані рахунків;
• На дату балансу підприємство може нарахувати 100% резерву сумнівних боргів (Дт 944 — Кт 38);
• Курсові різниці у 2026 році за такою заборгованістю не нараховуються через відсутність офіційного курсу НБУ до рубля. Для малодохідників витрати на РСБ одразу зменшують об'єкт оподаткування, тоді як високодохідники формують збільшувальну коригувальну різницю за пп. 139.2.1 ПКУ без можливості швидкого зменшення фінрезультату до моменту набуття боргом ознак безнадійного.