Виплата 40 млн грн дивідендів єдиному власнику ТОВ: податки та обмеження (аудіоверсія)

Обсяг дивідендів та корпоративні обмеження

Наявність на кредиті рахунку 44 нерозподіленого прибутку дозволяє товариству спрямувати ці кошти на виплату дивідендів. Оскільки засновником є одна особа, рішення про розподіл приймається одноосібно. Законодавство не встановлює максимальної межі суми, тому ТОВ має право нарахувати до виплати всі накопичені 40 млн грн.​

Однак, перед затвердженням рішення необхідно перевірити відсутність корпоративних обмежень. Відповідно до ст. 27 Закону про ТОВ виплата дивідендів суворо заборонена, якщо майна ТОВ недостатньо для задоволення вимог кредиторів (або стане недостатньо внаслідок такої виплати), чи якщо єдиний учасник повністю або частково не вніс свій вклад до статутного капіталу. Також слід зважати на правило контролю чистих активів: якщо після виплати дивідендів вартість чистих активів ТОВ знизиться більш ніж на 50% порівняно з показником на кінець попереднього року, директор буде зобов'язаний ініціювати прийняття рішення єдиним учасником щодо подальшої діяльності компанії (ч. 3 ст. 31 Закону про ТОВ).

Оподаткування ПДФО, ВЗ та ЄСВ

Під час виплати дивідендів фізичній особі ТОВ виступає податковим агентом і зобов’язане утримати податки з нарахованої суми.​

ПДФО (Податок на доходи фізичних осіб)

Факт того, що ТОВ є платником податку на прибуток (навіть із обов'язковим застосуванням коригувальних різниць), відіграє ключову роль. Для компаній на загальній системі оподаткування застосовується пільгова ставка ПДФО — 5% згідно з пп. 167.5.2 ПКУ.

Військовий збір

Ставка військового збору становить 5%  (пп. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Єдиний соціальний внесок

На суму нарахованих дивідендів ЄСВ не нараховується, оскільки вони не є платою за працю чи послуги, що прямо затверджено в п. 14 розд. ІІ Переліку видів виплат, на які не нараховується ЄСВ, затвердженому постановою КМУ від 22.12.2010 №1170.​

Авансовий внесок з податку на прибуток та ПДВ

За загальним правилом виплата дивідендів юрособам супроводжується сплатою дивідендного авансового внеску. Проте згідно з пп. 57.1-1.3 ПКУ цей авансовий внесок не справляється при виплатах на користь фізичних осіб. Окрім цього, операція з виплати дивідендів у грошовій формі не є об'єктом оподаткування ПДВ, тому статус ТОВ як платника ПДВ жодним чином не впливає на процедуру.

Розрахунок можливої суми до виплати

Якщо єдиний власник ухвалить рішення розподілити весь накопичений прибуток:

• Нарахована сума дивідендів: 40 000 000 грн;
• Утримано ПДФО (5%): 2 000 000 грн;
• Утримано Військовий збір (5%): 2 000 000 грн;
• Чиста сума до виплати власнику (нетто): 36 000 000 грн.

Висновки

• ТОВ має повне право нарахувати до виплати всю суму нерозподіленого прибутку (40 млн грн) за умови повної сплати власником свого вкладу до статутного капіталу та за відсутності загроз для погашення боргів підприємства перед поточними кредиторами;
• Під час виплати дивідендів фізособі-резиденту ТОВ зобов'язане утримати ПДФО за ставкою 5% та військовий збір за ставкою 5% (сумарне утримання — 10%), водночас ЄСВ та авансовий внесок з податку на прибуток у цьому випадку не сплачуються;
• Максимальна "чиста" сума дивідендів, яку єдиний власник зможе фактично отримати на свій банківський рахунок після утримання ТОВ усіх належних податків, складе 36 000 000 грн.