Ситуація: ТОВ у червні 2025 року виявило завищення ПЗ з плати за землю за 2022 р. Для виправлення помилки ТОВ: в обліку відкоригувало сальдо НРП: Дт 641 Кт 441.
Уточнило:
- фінансову звітність за 2022 рік;
- декларацію з плати за землю за 2022 рік;
- декларації з податку на прибуток 2022 – 2025 рр. Фінансову звітність за 2022-2025 рр. не уточнено і відповідно до уточненої декларації з податку на прибуток не додано. У підприємства збитки.
Чи потрібно подавати виправлену фінансову звітність до декларації з податку на прибуток?
Порядок виправлення помилок у фінансовій звітності
Загалом, алгоритм виправлення помилки у бухобліку та фінзвітності такий:
1) Складаємо бухгалтерську довідку датою виправлення помилки — відповідно до умови це червень 2025 р. Докладніше про бухгалтерську довідку ми розповіли в «ДК» №15/2023, коментуючи лист Мінфіну від 21.03.2023 №41010-07-5/7607 (див. «ДК» №5/2024).
Так як помилка минулих періодів і вона призвела до змін у доходах та витратах, то виправляємо її шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок звітного року (п. 4 НП(С)БО 6).
2) Складаємо баланс за звітний рік (2025) зі зміненими даними графи 3 (показники на початок 2025 р.).
Факт відхилень у звітності слід буде розкрити у примітках до фінансової звітності, а також навести інформацію про помилку: її зміст і суму, зазначити статті, які були перераховані внаслідок виправлення помилок та з метою повторного подання порівняльної інформації.
Рішення про подання повторної фінзвітності підприємство приймає самостійно. Подавати уточнену фінансову звітність на заміну раніше поданої фінансової звітності підприємства можуть (не зобов’язані!) за результатами самостійно виявлених помилок (абз. 19 п. 2 Порядку №419). Подають і оприлюднюють уточнену фінансову звітність у такому самому порядку, як і фінансову звітність, що уточнюється.
Тобто підприємство самостійно вирішує, чи подавати виправлену фінансову звітність до органів статистики.
3) Виправляємо декларацію з податку на прибуток за загальними правилами. Як виправити помилку в декларації з податку на прибуток див. тут.
Що говорить ДПС щодо виправленої фінансової звітності?
ЗІР, категорія 102.20.02: «Чи необхідно подавати до контролюючого органу виправлену фінансову звітність та яким чином, якщо виявлені помилки у фінансовій звітності вплинули/не вплинули на показники Податкової декларації з податку на прибуток підприємств?»:
«Якщо внаслідок виявлених у фінансовій звітності помилок підлягають уточненню показники Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, таке уточнення здійснюється відповідно до положень ПКУ:
- із поданням до уточнюючої Декларації уточненої фінансової звітності за відповідний звітний період;
- у складі звітної Декларації з поданням до додатка ВП фінансової звітності за звітний (податковий) період, що уточнюється, із зазначенням позначки в таблиці 3 «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності за звітний (податковий) період, що уточнюється» додатка ВП до Декларації.
Якщо показники уточнюючої фінансової звітності не вплинули на показники Декларації, платник податку подає уточнюючу фінансову звітність за відповідний звітний період у такому самому порядку, як і фінансову звітність, що уточнюється, без подання уточнюючої Декларації».
ЗІР, категорія 102.20.02: «Як здійснити самостійне виправлення помилок, допущених у Податковій декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) за минулі звітні (податкові) періоди, та чи необхідно подавати разом з уточнюючою Декларацією додатки (у т. ч. фінансову звітність), які не підлягають виправленню?»:
«У разі подання платником податку уточнюючої Декларації до такої Декларації мають бути подані усі додатки, передбачені для заповнення відповідних рядків Декларації, незалежно від того, чи виправлялися показники цих рядків та додатків Декларації із зазначенням інформації про подані додатки у таблиці «Наявність додатків» Декларації. При цьому фінансова звітність за звітні періоди, що уточнюються подається до уточнюючої Декларації лише у разі виправлення показників такої фінансової звітності.
Платники податку мають право подати доповнення до такої Декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною Декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі (п. 46.4 ПКУ)».
Висновки:
Враховуючи зазначене, ТОВ при подачі уточнюючої декларації з податку на прибуток мало подати фінансову звітність з виправленими показниками.
У своїх роз’ясненнях податківці визначають, якщо помилка у фінансовій звітності не вплинула на показники декларації з податку на прибуток, то подавати уточнюючу декларацію не обов’язково. У такому випадку доцільно подати лише виправлену фінансову звітність за відповідний звітний період без подання уточненої декларації з податку на прибуток.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
