• Посилання скопійовано

Виправлення помилки у фінансовій звітності та декларації з податку на прибуток

Підприємство не відобразило в обліку зменшення вартості фінансових інвестицій інвестора у зв'язку із отриманим збитком за 2021 р. асоційованого підприємства за методом участі у капіталі. А саме, в 2021 р. не було відображено збитки від участі в капіталі, тож в декларації з прибутку за 2021р. відображено фінрезультат до оподаткування і об’єкт оподаткування є більшим. Як виправити цю помилку в звітності та в обліку?

Про виправлення помилок у фінзвітності ми писали тут. Ця стаття актуальна і зараз. 

В даному випадку помилка була допущена у минулому році та вплинула на показник чистого прибутку, тож вона виправляється шляхом коригування сальдо рахунку 44.

За умовами запитання, 31 грудня 2021 року потрібно було провести такі операції:

  • Дт 961 Кт 141 – визнати витрати на суму збитків від участі в капіталі;
  • Дт 792 Кт 961 – списати збитки на фінрезультат звітного 2021 року;
  • Дт 442 Кт 792 – збільшити непокриті збитки 2021 року. 

При виправленні помилки у звітності за 2022 рік потрібно змінити лише залишки балансових рахунків 141 та 442 в бухобліку: 

  • Збільшити дебетове сальдо рах. 442;
  • Збільшити кредитове сальдо рах. 141.

Обороти за операційними рахунками 961 та 792 вже не проводяться, тому що звіт про фінрезультати за 2021 рік вже складений і поданий. 

За загальним правилом, помилка виправляється в обліку на дату її виявлення, робиться запис в бухобліку: Дт 442 Кт 141. Оскільки помилка виправляється під час складання фінзвітності за 2022 рік, цю операцію доцільно провести в обліку в грудні 2022 року (число місяця в даному випадку не має значення). Цей запис в обліку робиться на підставі бухгалтерської довідки, наприклад, від 28 грудня 2022 р. Докладніше про бухгалтерську довідку «ДК» писав у №22/2013.

На нашу думку, проводити цію операцію в обліку заднім числом (наприклад, 31.12.2021 р.) буде помилкою, тому що на ту дату помилка ще не була виявлена.

Виправлена звітність (декларація з прибутку, фінансова звітність) буде підтверджена обліковими регістрами за 2021 рік у тому вигляді, в якому вони були до виправлення помилки (адже зміни в облік датою 2021 року не вносяться), та бухгалтерською довідкою від грудня 2022 року, яка підтверджує відхилення даних виправленої звітності від даних облікових регістрів.

У балансі на 31 грудня 2022 року коригування рядків 1030 «Довгострокові фінансові інвестиції» та 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» робляться на початок 2022 р. у графі 3 балансу. 

При цьому значення рядків графи 3 балансу на 31.12.2021 р. не збігатимуться зі значеннями тих самих рядків графи 4 балансу на 31.12.2022 р., якщо звітність за 2021 р. повторно не подається. Цей факт слід буде розкрити в примітках до фінансової звітності, а також навести інформацію про помилку: її зміст і суму, зазначити статті, які були перераховані внаслідок виправлення помилок та з метою повторного подання порівняльної інформації. 

У Звіті про фінансові результати за 2022 рік виправлення помилки не відображається.

Рішення про подання повторної фінзвітності приймається підприємством самостійно. Докладніше про це – у вищезгаданій статті. Зокрема, повторне подання фінзвітності за 2021 рік до органів статистики не вимагається. 

Також, якщо підприємство подає п’ять форм фінансової звітності, інформація про виправлення помилки відображається у формі 4 «Звіт про власний капітал». Докладніше про це – тут.

Якщо підприємство подає фінзвіт малого підприємства, воно може оформити пояснення розбіжностей між показником графи 4 балансу на 31 грудня 2021 року та графи 3 балансу на 31 грудня 2022 року за формою, аналогічною формі 4 «великої» фінзвітності.

Загалом, алгоритм виправлення помилки в бухобліку та фінзвітності такий:

1. Скаладаємо бухдовідку датою виправлення помилки– грудень 2022 року;

2. Складаємо баланс на 31.12.2022 року зі зміненими даними графи 3 (показники на початок 2022 року);

3. Якщо підприємство подає 5 форм фінзвітності, виправлення помилки відображається також і у формі 4. 

Виправлення декларації з податку на прибуток здійснюється за загальними правилами – див. тут.

На відміну від органів статистики, до органів ДПС потрібно буде подати повторну фінансову звітність за 2021 рік з правильними показниками. 

Підтвердженням даних уточнюючої декларації з прибутку будуть облікові регістри за 2021 рік з урахуванням помилки та бухдовідка, складена у грудні 2022 року.

Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!

Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс

Передплатити

Автор: Єгорова Юлія

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Оподаткування/Податок на прибуток

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Податок на прибуток»

  • Податкові різниці при імпорті від нерезидента
    ТОВ на загальній системі - резидент України імпортує товари з Польщі від контрагента-нерезидента, який є резидентом Польщі. Чи правомірна вимога ДПС щодо застосування податкових різниць, передбачених пп. 140.5.4 ПКУ, та коригування фінрезультату в рядках 3.1.6.1-3.1.6.3 додатку РІ до декларації з податку на прибуток?
    Сьогодні 10:1156
  • Відображення авансових внесків з пунктів обміну іноземної валюти у декларації з податку на прибуток
    Сума авансових внесків з пунктів обміну іноземних валют, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді відображається у Додатку ЩАВ до Декларації (рядок 26 ЩАВ) у таблиці 1 «Розрахунок авансового внеску за кожний пункт обміну іноземних валют»
    12.09.202514
  • Повторне незастосування податкових різниць
    Підприємство, що є платником податку на прибуток, у минулих періодах приймало рішення про незастосування податкових різниць, але згодом втратило це право через перевищення річного доходу в 40 млн грн. Чи може таке підприємство повторно скористатися правом незастосування податкових різниць у наступних податкових періодах, якщо річний дохід знову не перевищує встановлений ліміт? Якщо так, чи вважатиметься це новим періодом застосування спрощеного обліку?
    11.09.202551
  • Чи повинен платник податку на прибуток здійснити коригування фінарезультату у разі прощення заборгованості за позицією на користь ФОПа на спрощеній системі?
    Платник податку на прибуток повинен здійснити коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до пп. 140.5.10 ПКУ у звітному періоді, коли прийнято рішення про її прощення
    11.09.202541
  • Обґрунтування для ДПС незастосування коригування фінрезультату за пп. 140.5.4 ПКУ
    Юрособа отримала запит від ДПС щодо незастосування коригування фінрезультату на податкові різниці за пп. 140.5.4 ПКУ за операціями з придбання ТМЦ у нерезидента (Німеччина, GmbH & Co.KG), що включений до Переліку №480. Операції не є контрольованими. Необхідно надати обґрунтовану відповідь ДПС для двох ситуацій: 1) наявність довідки від нерезидента про сплату ним корпоративного податку; 2) підтвердження суми витрат за принципом "витягнутої руки" без подання Звіту про контрольовані операції
    11.09.20259462