Компенсація працівнику витрат на лікування дитини за кордоном: визнання витрат при оподаткуванні прибутку

Податок на прибуток

Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ, об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.​

У бухгалтерському обліку виплата разової матеріальної допомоги на лікування відображається за дебетом субрахунку 949 "Інші витрати операційної діяльності", що зменшує фінансовий результат до оподаткування. 

Разом з тим, за умовами запитання, ТОВ не застосовує коригування на податкові різниці. В такому разі сума виплати матеріальної допомоги залишається у витратах, які зменшили фінрезультат до оподаткування і таким чином зменшує об’єкт оподаткування податком на прибуток.​

ПДФО та військовий збір

Для повноти картини варто зазначити особливості оподаткування таких виплат податком на доходи фізичних осіб. Відповідно до пп. 165.1.19 ПКУ, не оподатковується ПДФО та військовим збором сума (вартість) допомоги на лікування та медичне обслуговування платника податку або члена сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення, дитини, яка перебуває під опікою або піклуванням платника податку, за умови документального підтвердження витрат та якщо така допомога надана за рахунок роботодавця платника.​

Податкова служба підтвердила, що звільнення від оподаткування застосовується до допомоги на лікування як в Україні, так і за кордоном, за наявності відповідних підтвердних документів – див. ІПК ДФСУ від 10.07.2018 №3055/6/99-99-13-02-03-15/ІПК:

«…кошти, що надані юридичною особою (роботодавцем) фізичній особі (працівнику) як допомога на лікування за кордоном, не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором за умови документального підтвердження витрат, пов’язаних із наданням зазначеної допомоги (зокрема, але не виключно: наявність та характеристики хвороби, патологічного стану платника податку, документи про надання послуг, що ідентифікують постачальника послуг та платника податку, якому надаються такі послуги, обсяги та вартість таких послуг: договори, платіжні та розрахункові документи, акти надання послуг, інші відповідні документи в залежності від необхідного лікування, хвороби та її стану)».

Зверніть увагу в наведеній цитаті на підтвердні документи, які мають бути в наявності.

У додатку 4ДФ сума допомоги на лікування відображається за ознакою доходу "143". Якщо ж підтвердних документів немає, така допомога оподатковується, як нецільова благодійна допомога.​

ЄСВ

Одноразова матеріальна допомога на оплату лікування не є об'єктом нарахування єдиного соціального внеску, що прямо передбачено п. 14 розділу І Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою КМУ від 22.12.2010 №1170. Суму матеріальної допомоги, на яку не нараховували ЄСВ, не треба показувати у додатку Д1 Податкового розрахунку.​

Висновки:

• Податок на прибуток: компенсація працівнику витрат на лікування дитини за кордоном (за наявності всіх документів) включається до витрат підприємства і зменшує об’єкт оподаткування податком на прибуток;
• ПДФО та військовий збір: така допомога не оподатковується ПДФО і військовим збором за умови повного документального підтвердження витрат (пп. 165.1.19 ПКУ, підтверджено ІПК ДПСУ);
• ЄСВ: одноразова матеріальна допомога на лікування не є базою для нарахування ЄСВ (п. 14 Переліку №1170) і не відображається в додатку Д1.