Перехід на єдиний податок посеред року: як звітувати з податку на прибуток та подавати фінзвітність?

Звітний період і строки

Відповідно до пп. 137.4 ПКУ податковими (звітними) періодами з податку на прибуток є календарні квартал, півріччя, три квартали, рік. Для новоствореного платника перший податковий (звітний) період починається з дати взяття на облік і закінчується останнім календарним днем відповідного звітного періоду (пп. 137.4.2 ПКУ).

Якщо платник податку на прибуток переходить на спрощену систему оподаткування в середині року, він подає декларацію з податку на прибуток за звітний період, що передує кварталу переходу, у строк, визначений для цього періоду (таку позицію підтверджують роз’яснення ДПС – тут, тут). У нашій ситуації перехід відбувається з 1 липня, отже, останнім «прибутковим» періодом буде період з дати державної реєстрації у травні по 30 червня включно.

Оскільки застосовується квартальний звітний період, декларація за цей період подається протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу (пп. 49.18.2 ПКУ). Тобто декларація з податку на прибуток подається за період «дата реєстрації — 30.06.2025» у строк, встановлений для квартальної звітності.​

Фінансова звітність

Згідно з пп. 46.2 ПКУ фінансова звітність є додатком до декларації з податку на прибуток і її невід’ємною частиною. Податкова звітність з податку на прибуток без належної фінансової звітності не вважається податковою декларацією, крім окремих випадків, прямо визначених ПКУ.

За наведених умов підприємство має подати проміжну фінансову звітність за той самий період, що й декларація з податку на прибуток, тобто з дати реєстрації у травні по 30 червня 2025 року. До декларації слід додати форми: Баланс (Звіт про фінансовий стан) та Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід), складені станом на 30.06.2025 р.

Відображення доходів і витрат

У декларації з податку на прибуток відображаються лише ті доходи та витрати, які належать до періоду перебування на загальній системі оподаткування, тобто з дати реєстрації по 30.06.2025 р. Йдеться про показники, визнані згідно з правилами бухобліку (принцип нарахування), а не лише про фактично оплачені суми.

У нашому прикладі у декларації з податку на прибуток буде відображено дохід, отриманий у червні в розмірі 100 тис. грн (з урахуванням відповідних витрат цього періоду). Доходи, отримані з 1 липня по 31 грудня 2025 року (500 тис. грн), належать до періоду перебування на спрощеній системі (ЄП 5%) і відображаються у декларації платника єдиного податку за рік, а не в декларації з податку на прибуток.

Висновки:

• Підприємство подає декларацію з податку на прибуток за період з дати державної реєстрації у травні по 30.06.2025 включно як квартальний звітний період;
• До декларації обов’язково додається проміжна фінансова звітність (Баланс/Звіт про фінансовий стан, Звіт про фінансові результати/Звіт про сукупний дохід), складена станом на 30.06.2025 р.;
• У декларації з податку на прибуток відображаються доходи та витрати, що належать до періоду перебування на загальній системі (у прикладі — 100 тис. грн доходу за червень), тоді як дохід 500 тис. грн, отриманий з 01.07 по 31.12.2025, відображається лише у звітності платника єдиного податку.