Визнаємо дохід при переході на загальну систему

ПДВ. Відповідно до п. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником ПДВ.

Тож виходить, що при настанні першої події (отриманні передоплати) підприємство ще не було платником ПДВ, тому при постачанні товарів у підприємства не може виникнути податкового зобов’язання.

Податок на прибуток. А от з визнанням доходу прийдеться діяти за правилами бухобліку, оскільки відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ для платників податку на прибуток є скоригований у відповідних випадках на податкові різниці фінрезультат, який визначено на підставі П(С)БО або МСФЗ. Саме таке роз’яснення міститься в консультації ДФСУ в «ЗІР» (категорія 102.12) у відповіді на запитання «Як враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування доходи та витрати при відвантаженні товарів, виконанні робіт, наданні послуг на загальній системі оподаткування, щодо яких отримано попередню оплату на спрощеній системі оподаткування?». 

Облік доходів підприємства здійснюється відповідно до вимог П(С)БО 15 «Дохід», а формування витрат — згідно із П(С)БО 16 «Витрати».

Відповідно до п. 5 П(С)БО 15 «Дохід» дохід  визнається  під час збільшення активу або зменшення зобов'язання. При цьому згідно з п. 6 цього ж П(С)БО перерахований аванс не визнається доходом. 

Одним із основних принципів ведення бухгалтерського обліку й формування фінзвітності є принцип нарахування та відповідності доходів і витрат, який полягає в тому, що для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи й витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження чи сплати коштів (ст. 4 Закону України від 16.07.1999 р. №996-XIV, п. 6 р. ІІІ НП(С)БО 1).

Отже, доходи та витрати платника податку на прибуток за відвантажені товари, виконані роботи, надані послуги після переходу на загальну систему оподаткування, щодо яких отримано попередню оплату на спрощеній системі оподаткування, враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Тож в бухобліку потрібно буде зробити такі проведення:

• Д-т 311 К-т 681 – отримано передоплату ще при застосуванні спрощеної системи;
• Д-т 361 К-т 702 – визнано дохід при відвантаженні товару після переходу на загальну систему;
• Д-т 902 К-т 28 – списано собівартість реалізованих товарів;
• Д-т 681 К-т 361 – проведено залік зустрічних вимог.